文档介绍：企业内部控制分析
解决中国的国营企业问题尚需要深入触动微观机制的最本质的问题，即企业的控制问
题。体制改革不是万能的，要紧的是微观机制的改造。我国企业的根本出路在于强化企
业的内部控制。
转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，是我国企业迎接市场竞争的基本前
提。只在宏观经济范围提控制还不够，也不能在微观经济中片面以改革取代控制。其实，
变革本身就意味着一定的风险。片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟
进和强化，就使公司的改革同微观治理机制相脱离。
强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上的研究已日
渐成熟。三大目标和五大组成部分构造了内控系统的整体框架，帮助人们更全面和更深
刻地理解内控及其控制对象，使企业能够以内控为有力武器，从控制环境、风险评估、
控制活动、信息与交流和监督评审五方面开展工作，为实现各项操作性目标、信息性目
标和遵从性目标而自觉奋斗。
国际先进内控理论和实践的发展启示我们：要正确理解内控与管理的关系、内控与
风险管理的关系和内控与内部审计的关系。我们要呼唤企业的控制意识，理直气壮地强
化企业的内部控制。
经过二十年的改革实践，人们逾来逾感到强化管理的重要，也在积极探索如何才能
加强管理。内部控制的概念被国际同仁所强调，引起了中国金融界，特别是银行界的关
注。自从 1997 年人民银行发出“加强金融机构内部控制的指导原则”以来，各商业银
行和非银行金融机构普遍开展了整章建制的工作。这一工作已取得了初步成绩，但是新
形势下的内控工作尚处于起步阶段，这项工作又常被误解为仅仅是金融机构的事，生产
企业的管理层对内部控制缺乏认识。其实，所有制及其组织结构并不是现代企业最本质
的东西，最本质的是企业内部的控制文化和控制机制，中国国营企业的根本出路在于强
化其内部控制。在这方面发达国家已经研究和创造出了一套比较完整的理论和方法，中
国企业界的迫切任务是运用先进的内控理论和方法，强化内部控制，提高管理水平。
本文通过对部分国际先进内控理论和原则的分析，阐明内控的内涵及其与管理和内
部审计（稽核）的关系，分析内控对公司治理的重要作用，以便促使经营管理者加强有
效控制。
一、转变观念
转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，是我国企业界进行市场竞争的必要
条件，也是金融机构向商业化金融机构演变的基本前提。
1．体制改革的作用是有限度的：近二十年来，举国上下议论最多的话题莫过于改革
了。“以改革带动发展”也被一些地方当作战略口号指导各项工作。我们一直批评计划
经济制度管得太严太死，却淡漠了经济活动内部的至关重要的控制机制，特别是微观领
域的经济单元（包括金融与非金融企业）的自我控制意识逐渐淡化。且不说国际理论界
对计划经济和市场经济的争论尚未休止，倒是应该指出，并非一切进步都只是靠了改革
才取得的。如果政治的稳定和宏观经济的控制不是同改革并驾齐驱，中国的局面远不会
象今天这样好。许多问题的解决又是改革本身力所未能及的。突出的一个例子就是国营
企业的经营管理。是我们对企业改革重视得不够吗？从中央到地方，从政府到企业，不
知为改善企业倾注了多少人力、物力和财力。是改革的力度不够吗？从利改税到企业转
制，从破产兼并到减员增效，各项法规和措施层出不穷。为什么许多企业始终建立不起
自我约束的机制？用经济学家的话来说，也就是不能硬化企业的“预算约束”。显然，
只在宏观经济范围提控制还不够，也不能在微观经济中片面以改革取代控制。其实，体
制改革不是万能的，变革本身就意味着一定的风险。
2．转变经营管理观念：内部控制在不同的经济体制下有不同的内涵，尽管其中的某
些内容会有一致性。在计划经济体制下，国有企业的控制模式为实现国家计划服务。由
于国家计划规避了大部分市场风险，国营企业的控制方式具有浓厚的行政管理色彩。现
在，企业的控制模式为社会主义市场经济服务，在新的形势下有两种倾向值得注意：一
是一部分人****惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，
不必考虑是否先进。这就混淆了不同性质经济中的企业在服务对象和控制方式上的不
同。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽
视了控制方式的跟进和强化。这就使公司的改革同微观治理机制相脱离。不论是维持传
统的经营管理方式，还是片面以改革取代控制的观念，都已经被实践证明是有害的。
3．转变对内控目的的认识：搞清内控的含义，并理解内控的目的，对经营管理和内审都
有直接的指导意义。内部控制的概念经过了由“部分控制论”向“全部控制论”的发
展。“部分控制论”认为内控包括： 1 ）经济业务的有关内部会计控