文档介绍：补充章2 债务重组
（教材第十章p285）
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握债务人对债务重组的会计处理；
（2）掌握债权人对债务重组的会计处理；
（3）熟悉债务重组方式。
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第一节债务重组概述

一、债务重组的概念和特征
概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
特征：；
。
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二、债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式：
（一）以资产清偿债务
（二）将债务转为资本
注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组
（三）修改其他债务条件（如减本金、降利率、减或免应付未付利息、延长还款期等）
（四）以上三种方式的组合
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第二节债务重组的确认与计量
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款（账面余额）
贷：银行存款（实际支付的金额）
贷：营业外收入——债务重组利得（差额）
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2. 债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
两种情况：
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企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目。
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
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【例题1】
2014年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。
2015月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
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（1）乙公司3月20日会计处理如下：
借：应付账款—甲公司 117
贷：银行存款 97
营业外收入 20
（2）甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款 97
坏账准备 15
营业外支出 5
贷：应收账款 117
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若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款 97
坏账准备 25
贷：应收账款 117
资产减值损失 5
教材p2846例10-38
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（二）以非现金资产清偿债务
1. 债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（重组损益）。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。
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