文档介绍：内容提要保收入的前提下提高征管质量和征管效率。另外,随着全社会法律意识的不税收成本和税收效率的问题一直是税收经济学的热门话题。身为一名基层税收干部,笔者感到长期以来,受计划经济的影响,税务机关在税收征管上存在着一种错误的倾向,即不是从市场经济运行的全过程来分析和把握税收,考虑税收对经济运行、对纳税人生产经营活动的影响,而是把税收视为仅仅是组织财政收入的一种手段。另外,税务机关在税收征管过程中不考虑或者很少考虑征税过程的成本代价,不讲税收效率,不进行经济核算的现象相当普遍,“无本治税”的观念根深蒂固。把征税看成纯粹的政府行为而非经济行为,造成在实际工作中,缺乏从经济到税收的全盘考虑,各项工作围绕组织税收收入、增加税收收入开展,认为只要能完成计划任务,多增加税收收入,就可以不惜成本地增人增机构,加大投入。目前,我国税收征管改革的目标取向已经由单纯追求税收收入转向在确断提高,纳税人强烈地要求行政机关转变工作作风,提高行政效率。在这种情况下,征税成本、纳税成本、税收效率等问题越来越引起各级税务部门的重视。但是,由于对税收效率和税收成本理论的认识存在偏差,一些税务机关错误地把降低税收成本和提高税收效率等同起来,在实际工作中出现以牺牲依法治税为代价来降低纳税成本的做法:一些税务机关混淆了征税成本和纳税成本的界限,提出不切合实际的加强征管的措施,将应由税务机关承担的工作推给纳税人;还有一些税务机关把为纳税人服务理解为包办,出现了不计征税成本的服务。税务机关在行政管理及税收征管活动中的这些做法,直接或问接地加大了税收成本,降低了税收效率。研究税收成本和税收效率的目的在于用理论指导实践,只有真正地掌握税收效率和税收成本的理论,理解税收效率和税收成本的多层次的含义,才能在实际工作中正确处理成本、效率、执法、服务多方面的关系。综合权衡,
进行正确的决策。不可否认我国税制结构目前还有许多不完善的地方,这是制约税收效率的重要因素,对此税务机关有义务在实践中提出改进的建议。但税收征管的基本职能就是要依法征税。税务机关更应在这个前提下在实际工作中遵循税收效率的原则,实现以最小的税收成本使税收制度与实际运行结果相一致。笔者打算着重对税收行政效率和税收征税成本理论进行研究,分析我国目前税收行政效率低下、征税成本偏高的原因,并结合税收征管实际进行探讨,尝试着提出提高行政效率、降低征税成本的思路。关键词:税收效率成本理论运用税收效率与税收成本理论及其枉当前税收工作中运用
第一章税收效率、税收成本探讨的回顾一、税收效率、税收成本的涵义要理解税收效率和税收成本的涵义,首先要对政府课税有全面的认识。税收经济学者普遍认为政府课税的过程是国家政治权力作用于经济发展的过程,这个过程既可以使国家和社会带来利益〉盟笆帐找,也必须付出一定的代价冻鏊笆粘杀。因此在征税活动以前,首先要对利益和代价进行权衡,即对税收效率进行判断,以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益。税收效率是通过税收成本和税收收益的比率来衡量的。从广义上来看,税收收益不仅包括取得财政收入,还包括因税收的调节、优化了产业结构,提高了资源配置效率,促进了社会经济稳定发展和生态平衡而产生的正效应。而税收成本不仅包括税收的征收和管理费用,还包括因税收对经济进行调节而产生的负效应。税收效率一般通过税收成本与税收收益的比率衡量。比值越小意味着税收效率越高,反之相反。税收效率归根到底是税收与经济的相互关系问题。税收效率的提高,表现为征管费用的节省、好的税收效应的产生,表现为征税过程对社会经济阻碍小,促进大,其结果是纳税人可以投入更多的精力、时间和资金发展生产、创造财富或改善生活。由于税收成本和税收收益的对比关系是多层次的,因此税收效率也有多层次的涵义。有的学者认为税收效率应包含三个层次的含义。第一层次是税收的行政效率。税收的行政效率通过一定时期直接的征税成本与入库的税收收入的对比来衡量。直接的征税成本与入库的国家财政收入之间的比率越小,税收的行政效率就越高:第二层次是税收的经济效率。主要从征税过程对纳税人以及整个国民经济的『盒в春饬俊<此笆盏木贸杀竞退笆盏
经济收益来衡量。税收的经济成本主要包括两方面,一方面是纳税人支付的税款以外的从属费用,另一方面是所谓的额外负担。如果征税过程干扰了经济主体的经济决策,并且使有效率的选择发生变形;或由于对信息的把握不全面、不准确,制定的宏观税收政策不反映客观实际,不是起有效的调节作用而是起负作用,造成经济运行的紊乱和低效,这就产生额外负担。税收的经济收益是指征税过程对经济过程产生积极的影响,变人们无效率的选择为有效率的选择,产生取得财政收入以外的经济收益。经济成本和经济收益之间的比率越小,税收的经济效率就越高:第三层次是税收的社会生态效率。税收的社会生态效率不仅考虑税收对经济的影响,而且考