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小议《保险合同相关会计处理规定》对保险公司财务报告的影响
摘要：2009年12月22 H,财政部印发了《保险合同相关会计处理规定》（以下简称《规定》），主要规范了保险混合合同分拆、重大保险风险测试和保险合同准备金计量三个方面的内容，要求保险公司自编制2009年年度财务报告开始实施。这一规定的实施，将对保险公司的财务报表编制产生不小的影响。
关键词：规定；财务报表；计量方法
我国在2006年发布了企业新会计准则体系，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。接着2007年1月1日，在上市公司实施并逐渐扩大到非上市的金融保险企业和大中型工商企业。其中第25号关于原保险合同的处理一直没有实施。直到2009年12月22日，财政部印发了《保险合同相关会计处理规定》（以下简称《规定》），就保费收入确认和保险合同准备金计量等相关会计处理问题进行了明确，规定保险公司应当自编制2009年年度财务报告开始实施本规定，以前年度发生的有关交易或事项的会计处理与本规定不一致的, 应当进行追溯调整。新准则的主要变化在于首先必须对风险进行保险风险和非保险风险的拆分，属于保险风险的才可以确定为保险合同，其次必须进行重大风险的测试。
一、保险公司需要更多的专业判断
在新的《规定》实施中，需要保险公司对保险合同的处理进行更多的专业判断，包括对于保险风险的判断、对于模型的选择、对于
综合边际的判断、对于折现率的判断、对于费用假设的判断、对于未来现金流的判断等。我们知道，在保险合同的计量中，首先要进行的是对风险的拆分，然后根据重大保险风险测试结果，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大。而保险风险可拆分与否，风险重大的标准，风险测试的进行，都属于保险公司的主观判断，没有具体的统一规则。保险风险的拆分，对于产险公司来说，影响微乎其微，这是因为财产保险几乎都是传统的具有保障功能的产品，期限较短。而受此影响较大的是寿险公司，尤其是投资类产品，主要有投连险和万能险。这是因为分红险的保费收入大部分都可以计入保费，而万能险需要进行重大风险测试。在这种准则规范下，2010年产品策略以分红险和万能险为主导的中安人寿保费缩水将会占相当严重, 而中国太保在其产品回归保障之后，保费收入占比将会上升，这些意味着，在新准则下，我国的保险公司保费收入排名将会呈现出新的态势。
二、加强了高管层的主观判断对财务报表的影响
重大风险测试和保险合同的拆分，对于保险公司和保险行业的发展具有重要的意义。该风险分拆可以科学的区分保险合同和其他合同，主要是指投资合同，真实地反应了保险公司面临的保险风险和投资风险。从报表上更加直接和客观地反映了保险公司的保障产品和投资型产品的发展形势，对公司的投资决策有很强的借鉴作用。新《规定》的实施不仅增加了主观判断，对于保险公司来说，高管
的作用也更加举足轻重。由于其可供选择的计量方法、计量模型较多，就产生了一个模型和方法的选择问题，这使得保险公司有关保险合同的会计处理规定不再单纯的是财务部或者精算部的工作，而需要高管人员先进行抉择。参照公司的发展状况，在充分评估以后选择最适合公司的方法。并且执行《规定》，对于公司建