文档介绍：论转轨时期会计的社会责任
论及会计的职能,侧重从微观角度论述者居多。会计作为一种经济管理活动或方法,立足于不同的会计单位,发挥对某一特定主体的反映、监督和控制职能,从而为这一特定主体服务,这是会计的基本职能。然而,随着社会经济的发展,会计的社会责任也逐步增强。特别是在当前经济转轨时期,原有的计划经济会计管理模式已被打破,新的适应社会主义市场经济的会计管理和约束模式正在建立之中,如果片面提倡会计回归微观主体,忽视会计本身所固有的社会责任,其结果:一方面必将导致企业会计约束机制失灵,形成会计资料虚假、帐目混乱、会计秩序失控、会计信息失真、资产流失或被侵吞;另一方面使国民经济宏观调控丧失了真实可靠的微观财务信息支持,建立在虚假、扭曲的微观信息基础之上,影响国家对宏观经济的驾御和调控。
一、会计社会责任的产生和发展
会计早期的职能主要是向企业的业主提供经营管理的信息。十九世纪中期以后,随着社会经济的发展,适应企业内在发展和资本主义国家宏观调控的需要,会计的社会责任逐步产生并发展起来:首先,由于股份公司的出现和迅速发展,资本的所有权和经营权产生了分离,会计人员作为企业经营管理者之一,受托经营,有义务定期向股东等投资者提供真实、完整的有关企业财务状况和经营成果的信息;这时,会计除了作为一种经营活动以外,尚负有向股东和投资者报告财务信息的责任,会计职能向外延扩展。其次,自各国陆续建立所得税制度以来,纳税开始成为会计人员的一项重要工作。提供真实、规范的纳税依据和资料,逐步成为会计的内在职能之一,会计除了服务于企业的投资者、经营者以外,开始扩展到政府的税务部门。第三,十九世纪末二十世纪初以来,银行业对工业的渗透和控制加强,要求会计资料反映债权人和金融资本的权益,向有关银行呈报财务报表,报告企业财务状况和经营成果;同时,由于股权分散化、资本社会化,企业投资者日益分散化,会计信息的社会服务面也进一步扩大。第四,二战以后,为了缓和资本主义基本矛盾,国家垄断资本主义空前发展,国家对经济生活的调节日常化,跨卷全球。这个时期,在国家引导甚至直接组织下,各国纷纷建立和健全了全国性的会计职业团体,颁布了统一的会计法规和会计制度,完善了相关的商法、公司法和税法等经济法规;国际间的会计合作和交流也得到了前所未有的发展。1977年10月,成立了国际会计师联合会,制定和颁布了一系列的国际会计准则。这一时期,会计从企业内部职能逐步发展成为一项社会性职业;相应地,会计的社会责任的内涵和外延都得到了比较充分的发展。在一些主要资本主义国家,出现了一门新兴会计学的雏型,即社会责任会计学(social re6pon
—sibility accounting)。社会责任会计是从宏观经济观点,而不是从微观经济观点,对企业经济活动的社会影响进行计量和报告。它的主要内容包括收集和报告企业有关社会责任履行情况的数据、信息,并且将其提供给企业管理人员、政府机构和社会公众等。(2’社会责任会计的理论基础主要是福利经济学(welfare economics)和现代企业管理原理。福利经济学研究如何增进现代社会的经济福利,因而强调企业应履行社会责任。现代企业管理原理认为:企业作为社会的一个重要组成要素,应当履行全体公民所应履行的社会责任。为了创造良好的企业信誉和企业形象,以争取社会公众和本企业职