文档介绍:第十三章 负债审计
负债审计第一节负债审计基础意义
第一节 负债审计基础
一、意义
二、内容和目标
三、审计的程序
1、分析性程序
2、了解内控
3、符合性测试
4、实质性测试
负债审计第一节负债审计基础意义
第一节 负债审计基础
负债的共同性实质性测试:
1、取得负债明细表,与总账核对
2、函证负债
3、审查负债增减事项,查变化的金额、日期、变化条件(如借款条件),并与原合同、授权批准文件对照
4、查有无逾期不办理的债务
5、查债务利息
6、查外币债务
7、查报表披露的恰当性
8、查融资租赁、发行债券的批准手续是否健全
9、查一年内到期的长期负债是否列为短期负债
10、查应付债券溢、折价摊销计算与账务处理的正确性
负债审计第一节负债审计基础意义
第二节 流动负债审计
一、应付账款的审计
确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整
确定应付账款的期末余额是否正确
确定应付账款的披露是否适当
(一)了解内控
(二)符合性测试
(三)实质性测试P419
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第二节 流动负债审计
1、明细账和总账核对
2、函证:与应收账款函证不同,也有肯定式和否定式,但一般采用肯定式,不过函证并非实质性测试的必须程序,只有在控制风险较大、账户金额较大或被审单位处于经济困难才采用。
通常情况下,应付帐款一般不需函证。原因:
(1)应付帐款审计目标主要是防止低估,而函证不能保证查出未记录的应付帐款;
(2)存在比较令人满意的替代程序,如可以取得购货发票等外部凭证来证实应付帐款的余额,可以通过期后付款情况的检查予以证实等。
负债审计第一节负债审计基础意义
第二节 流动负债审计
而应收帐款却必须进行函证。原因:
(1)应收帐款审计目标主要是防止高估,函证能有效地查出高估的应收帐款;
(2)其他替代审计程序尽管审计成本较低,但不能有效地查证高估的应收帐款。如销***、销售单、发货单等均属内部证据, 可靠性较差。
下列情况需要对应付帐款进行函证:
(1)控制风险较高;
(2)应付帐款余额较大;
(3)客户处于经济因难阶段。
负债审计第一节负债审计基础意义
第二节 流动负债审计
函证对象的选择:
(1)金额较大的债权人;
(2)金额虽小、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人;
(3)其他债权人,如:帐龄较长的、不送对帐单的、异常交易账户。
函证方式:
最好肯定式,并具体说明应付金额。
负债审计第一节负债审计基础意义
第二节 流动负债审计
3、会计处理合规合法性
4、查是否有未入账的应付账款
5、查是否有借方余额的明细账
6、查是否有长期挂账的应付账款
7、查外币账户
8、查报表披露恰当性
主要应说明:
(1)以担保资产换取的应付帐款;
(2)上市公司应披露持有5%以上表决权股份的股东帐款情况。
(3)帐龄超过3年的大额应付帐款未偿还的原因,并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。
负债审计第一节负债审计基础意义
案例资料:
2008年初,审计人员在审查某公司“主营业务收入”账户时,发现该公司2007年末产品销售收入下滑幅度较大,但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季,为什么会出现这种异常情况呢?审计人员怀疑该单位利用“应付账款”账户隐匿收入。 审计人员认真查阅了2007年10月、11月与12月的“应付账款”明细账,并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查,发现以下账务处理:
借:银行存款 3 393 000
贷:应付账款—— A公司 2 106 000
—— B公司 702 000
—— C公司 585 000
其所附的原始凭证均为银行进账单,以及分别向三家公司开具的购货发票。该企业适用的增值税税率为17%,假定该笔业务的销售利润为900 000元,所得税税率为25%。
案例要求:
指出该企业存在的问题,并提出处理意见
负债审计第一节负债审计基础意义
案例解析:
被审计单位利用往来账隐匿收入,不仅偷漏了增值税,同时也人为地压低了利润数额,少缴了所得税。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税。