文档介绍：浅谈企业合并财务报表编制问题
［摘要］随着市场经济的发展，市场竞争日益激烈，企业为了保持和增强其在市 场中的相对地位并谋求更好发展，不断通过各种方法扩充自身增强市场竞争力,企业合并是其 中重要的方式之一。
［关键词］财务规范企业
为了规范企业集团会计信息的披露，合并报表也随之产生和发展,而合并范围的确定、 少数股东权益的处理一直是会计界讨论的重点。合并范围是指纳入合并会计报表编报的了公 司的范围。在确定了合并会计报表的理论基础后,合并报表编制首先遇到的问题就是如何确 定合并范围，正确界定合并范围是编制合并报表的重要前提条件。本文通过对国内外合并报 表合并范围发展变化的比较，指出我国合并准则存在的不足并探讨相应的解决方法;同时对我 国新会计准则下少数股东权益的处理进一步明确，为企业合并财务报表的编制提供参考。
一、企业合并的产生与发展
自从企业作为一种经济实体产生以来，企业之间的合并就从未间断过，随着市场发育程 度的不断提高，各种制度的不断完善，掀起了一次又一次的企业合并浪潮。
第一次浪潮是1895年至1905年。19世纪末至20世纪初，企业合并的浪潮袭击制造业, 此时的合并多为竞争对手之间的横向合并，以控股公司形式进行是其主要特征,如美国通用电 。第二次浪潮是1916年至1929年。 此时参与企业合并的大多数企业的产品具有连贯性，此次合并的主要动因是对规模经济的角 逐，至今仍营业的有通用汽车(GM)等。第三次浪潮是1965年至1969年。混合合并占据了此 次并购浪潮的绝大部分，合并范围涉及到与原有业务无关领域，并且时而出现小企业兼并大企 业的现象。第四次浪潮是1981年至1989年。此次合并浪潮以巨型合并为主,并且在运输机 械、食品、通讯、设备以至服务行业等很广泛的行业范围内展开，如日本索尼公司收购美国 大型电影公司CPE公司。第五次浪潮是1996年至今。此次合并浪潮的形成是企业大型化和 经济全球化的结果，——奔 驰公司以920亿美元兼并美国克莱斯勒公司等。
我国企业合并是改革开放之后才出现的事物，从1984年至今短短20多年的时间，合并 逐渐为人们所熟悉和接受。我国的合并历史可以分为以下四个阶段：
探索阶段(1984—1987)。这一时期的合并有以下特点:合并数量少，规模小,都在同 一地区、同一行业进行;政府以所有者身份主导合并，其目的是为了消灭亏损，减少财政包袱; 合并方式主要是承担债务和出资购买。
第一次合并浪潮(1987— 1989)□ 1987年以后，政府出台了一系列鼓励企业合并重 组的政策，促成了第一次合并高潮。这段时间企业合并的特点如下:出现了跨地区、跨行业合 并;出现了控股等新的合并方式;合并动因山单纯消灭亏损向提高企业经营活力、优化经济结
构发展;局部产权交易市场开始出现。
第二次合并浪潮（1992—200D» 1992年邓小平同志的南巡讲话确立了市场经济 的改革方向,促进了我国企业合并重组的进程。随着产权交易市场和股票市场的发育,上市公 司出现，外资并购国企和中国企业的跨国合并不断涌现。这段时间的企业合并特点如下:企业 合并的规模进一步扩大;产权交