文档介绍：第三章 增值税纳税筹划
2021/2/24 星期三
案例导入
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为11万元（100×17%－6）。
那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢？
2021/2/24 星期三
第三章 增值税的税收筹划
增值税的
税收筹划
纳税人身份的税收筹划
混合销售的税收筹划
兼营行为的税收筹划
几种特殊销售的税收筹划
销售已用
固定资产的
税收筹划
利用销项税额和进项税额延缓纳税
利用优惠政策的税收筹划
2021/2/24 星期三
一、增值税筹划的政策要点
增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；
（二）混合销售行为的征税规定；
（三）兼营行为的征税规定；
（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；
（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；
（四）几种特殊销售方式的征税规定；
（七）有关增值税优惠政策的税收规定。
2021/2/24 星期三
（一）政策依据与筹划思路
二、纳税人身份的税收筹划
我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计算税额，并享有税款抵扣权；
要想成为小规模纳税人，工业企业和商业企业应分别符合哪些标准呢？
2021/2/24 星期三
（一）政策依据与筹划思路
二、纳税人身份的税收筹划
通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。
2021/2/24 星期三
（一）政策依据与筹划思路
二、纳税人身份的税收筹划
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
无差别平衡点增值率判别法及其运用
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100%
应纳的增值税为S×17%×D
b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足：
S×17%×D＝S×3%，
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率E＝D＝%
如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？
2021/2/24 星期三
（一）政策依据与筹划思路
二、纳税人身份的税收筹划
（2）含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100%
应纳的增值税=St/(1+17%)×17%-Pt/(1+17%)×17%=St/(1+17%)×17%×Dt
b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足：
St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Et＝Dt＝%
如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？
2021/2/24 星期三
一般纳税人税率
小规模纳税人征收率
无差别平衡点增值率
17%
3%
%
13%
3%
%
2021/2/24 星期三
（一）政策依据与筹划思路
二、纳税人身份的税收筹划
（3）无差别平衡点增值率判别法的运用
如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。
2021/2/24 星期三