企业改制账务处理探讨.doc

文档介绍：企业改制账务处理探讨 企业改制通常要在较短的时间内完成，进行业务、资产、人 员等的重组，进行评估增减值和会计政策、会计估计变更等 问题的账务处理。但建立新账不同于企业日常的经营核算， 工作难度较大，技术性较强。因此，很多企业在建立账时往 往会请注册会计师协助或提供咨询。本文拟对企业进行部分
改制时建账中常见的几个问题作一探讨。
建账的总体工作顺序
建账工作千头万绪，工作中必须有一个明确的思路。在结 束旧账建立新账的过程中， 一般可按两个步骤实施：
第一步对旧账进行调整。调整旧账由两个方面的内容构 成，首先对审计中发现的会计差错进行调整，然后依据评估 结果进行调账。在改制上市的企业中，注册会计师的调整建 议既包括实质性调整，也包括模拟性调整，但企业对旧账实 施的调整仅限于实质性调整。实质性调整主要是会计差错调 整。由于会计差错的调整时间与会计差错发生期间不一致， 企业在调整会计差错的过程中，不能将审计人员建议的会计 差错调整分录直接登入企业的账簿，应该分析会计差错对调 账日的影响。会计差错应该在发现差错后即进行调整，注册 会计师在出具审计报告后也应关注企业对会计差错的调整
情况。
第二步是结束旧账，建立新账。这个步骤包括剥离调整和 会计政策调整（整体改制的企业不存在剥离调整）。这里的剥 离调整指按照企业的重组方案和投资的资产清单，将旧账中 的资产、负债和权益过入到新账中。剥离调整所依据的资产 清单必须是建账日而不是评估基准日的资产清单。会计政策 调整是指企业将原执行的会计政策变更为新公司会计政策 的调整。剥离调整和会计政策调整都是模拟调整，进行模拟 调整要解决的一个基本问题是确定调账日。由于企业改制面 临许多不确定的因素，在一个审计阶段结束后，企业有可能 因为相关工作不配套而需要追加审计期间。因此，考虑到公 司设立等方面的法律规定，对旧账的模拟调整应在新公司拿 到营业执照后进行。
评估调账的有关问题
在国有企业改制过程中，按照国有资产管理有关规定，需
要对国有资产进行评估。由于企业账面资产按历史成本记
录，而评估一般采用重置成本法、现行市价法、收益折现法
等方法，因此评估结果与资产账面价值之间不可避免要产生
差异，即评估增值和减值。如何对评估增值和减值进行账务
处理，是建账过程中需要解决的一个重要问题。现行的规范
企业评估调账的法规主要有财政部《关于股份有限公司有关
会计问题解答》（财会字[1998] 16号）、《关于执行具体会
计准则和〈股份有限公司会计制度〉》有关会计问题解答》
（财会字[1998] 66号）、《财政部关于企业资产评估等有关
会计处理问题补充规定的通知》（财会函字[1999] 2号）。评
估调账是指对调账日重组范围内的资产按照资产评估结果
进行调整。由于评估基准日到调账日一般有一个较长的时间
间隔，这段时间内企业的经营活动会导致资产形态和数量发
生变化，所以调账时需分析评估基准日与调账日资产形态和
数量的差异。
企业的流动资产由于周转速度快，我们可以比较流动资产 周转时间与评估基准日到调账日的时间间隔。企业改制由于 大量的手续要办，评估基准日到调账日的时间间隔往往大于 流动资产周转时间，我们可以假设评估基准日的流动资产在 这段时间内已经进行过一次流转，流动资产的评估增减值不 需要调整。但是，一些特殊的情况需要我们关注，如一些流 转速度慢，评估出现减值的流动资产，如果在调账日仍然存 在，则需要进行调整。又如评估报告对残次冷背的存货或账 龄长的应收款项进行了评估减值处理，而这些资产在调账日 仍存在，就需要进行个别分析调整。
固定资产由于周转速度慢，是评估调账的主要方面。实务 中，应对照评估明细表，按照有关评估调账的法规的规定， 将评估增值和减值记入账簿中。在调账日企业调账后，固定 资产的账面价值等于调账前固定资产的账面价值与评估增 减值之和。
继续经营问题
本文将从评估基准日到公司设立日这段经营期称为改制的
继续经营期，为论述方便，假设继续经营期间企业赢利。改
制过程中股东对这段时间的经营成果一般会有一个协议，有
的企业由新老股东共享，有的由老股东享有，不同的继续经
营期利润处理方案对账务处理也有不同的影响。对这段时间
经营成果的处理应在旧账中进行：如果股东协议中规定这段
时间的经营成果由老股东享有，则企业应作利润分配的账务
处理；如果股东协议中规定这段时间的经营成果由新老股东
共享，则企业无须作利润分配的账务处理。
继续经营期间有一个特殊的问题是固定资产的折旧。如前 所述，在旧账中进行固定资产的评估调账时，我们是将固定 资产的评估增值和减值按照固定资产的明细表记入账簿中， 调账后企业固定资产的账面价值等于调账前固定资产的账