文档介绍：第二章注册会计师的职业道德与法律责任
1
本章结构
第二节注册会计师的法律责任
第一节注册会计师的职业道德
2
学****目标：
熟悉注册会计师职业道德的含义、基本原则
掌握影响注册会计师独立性的情形
了解注册会计师法律责任的认定与种类
掌握中国注册会计师的具体法律责任
3
第一节注册会计师的职业道德
一、职业道德的含义
注册会计师的职业道德，是审计人员在执业过程中应遵循的道德要求和道德准则，是对审计人员职业品德、执业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称,是审计人员在执业过程中应遵循的行为规范。
4
二、职业道德基本原则
（一）诚信
（二）独立性
（三）客观和公正
（四）专业胜任能力和应有的关注
（五）保密
（六）良好的职业行为
5
（一）诚信
1．诚信原则的要求
注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。
6

如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：
（1）含有严重虚假或误导性的陈述；
（2）含有缺少充分依据的陈述或信息；
（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。
7
（二）独立性
1．独立性的内涵
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中
（1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。
（2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
8
2．独立性原则总体要求
（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。
（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。
9

（1）经济利益因素可能损害独立性的情形：
①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益；
②收费主要来源于某一鉴证客户；
③过分担心失去某项业务；
④与鉴证客户存在密切的经营关系；
⑤对鉴证业务采取或有收费方式；
⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。
10