文档介绍：合并财务报表的编制与分析
立信会计师事务所
2013年9月
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如何进行财务报表合并的工作?
本次课程的目的是解决以下问题：
完成合并财务报表的编制后，如何通过各财务报表间的勾稽关系来复核合并报表数据的准确性?
本课程主要立足于合并财务报表的实务操作，
而非合并报表理论研究。
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一、合并前准备工作
1、根据投资关系画出投资关系图，每期进行更新示例
2、导入母公司及各家子公司试算平衡表模板示例
－要求试算平衡表文件名称规范、保存路径规范统一
－相关的附注（尤其是关联方的附注）填写完整
－做导入各公司试算表及附注可用批量处理方法提高效率：
逐列替换；键盘精灵；运用宏命令；
第一部分合并财务报表的编制
合并财务报表的编制工作重点在于如何提高效率，主要依靠：
格式化基础报表和附注等原始数据，格式化汇总合并模板并进行批量处理
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二、主要合并报表工作底稿介绍
抵销分录底稿3张合并报表模板示例
1、权益法底稿
2、投资抵销明细底稿合并报表附注模板示例
3、抵销汇总底稿
合并底稿5张
1、资产类
2、负债权益类
3、损益类
4、现金流量表（1）
5、现金流量表（2）
勾稽核对类底稿若干张
1、合并报表模板介绍
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权益法底稿：用于合并前成本法调整为权益法
初始数据录入包括投资比例、子公司当期净资产变动数据
（注意：分层次合并情况下子公司净资产变动数据引用的基础应该为子公司合并财务报表时经权益法调整后的该子公司报表，而非子公司单独财务报表或子公司合并财务报表）
（1）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润先抵销
借：投资收益—成本法分红收益　　　　贷：长期股权投资
（2）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资—损益调整【子公司调整后净利润×母公司持股比例】　　　贷：投资收益【本年部分】贷：年初未分配利润【以前年度部分】
2、合并报表权益法底稿及基本抵销
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（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资--其他权益变动　　　　贷：资本公积
如何理解第（N）层权益法的意思？
关键看是否多层次控股关系及多层次间交叉持股
“权益法底稿”如何实现多层次权益法的自动计算？
看SUMIF公式如何显身手！示例
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多层级合并财务报表的考虑
合并财务报表存在多层级的分次合并和一次合并结果是否应该存在差异？
对下层次合并内部利润抵销是否考虑少数股东权益？
与权益法核算单位存在合并财务报表时核算基础按照合并报表数据原则上是否存在差异？
企业会计准则第33号—合并财务报表（修订）（201211征求意见稿）
第三十一条　母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。
子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
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权益法抵销明细底稿：用于子公司净资产抵销、利润分配抵销
将前表中调整后金额过渡到此表抵销分录中
其中前2笔A1、A2系补计权益法调整分录
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后2笔B、C系核心抵销分录
B、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本【子公司期末数】　　　　资本公积【子公司期末数】　　　　盈余公积【子公司期末数】　　　　未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】　　　　商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】　　　　贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】　　　　　　少数股东权益　　　　　　营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
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C、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】　　　　少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】　　　　未分配利润—年初【子公司】　　贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】　　　　对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】　　　　未分配利润——年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】
注意：1、底稿中借方应付股利、其他流动资产两个科目的填列；
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