文档介绍：关于合并财务报表编制中的几个问题(新会计准则)
中和正信会计师事务所主任会计师
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一、关于合并财务报表性质和范围
1、合并财务报表概念
（1）合并财务报表：指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
（2）母公司、子公司概念
母公司:有一个或一个以上子公司的企业。
子公司：被母公司控制的企业。
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（3）合并财务报表组成：
a．合并资产负债表
b．合并利润表
c．合并现金流量表
d．合并股东权益变动表
e．附注
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2 、合并财务报表性质
编制合并财务报表,主要是向母公司的股东和债权人反映企业集团的整体财务状况。
1）优点
（1）可以了解企业集团的整体财务状况。
（2）作为利润分配的参考依据。母公司净利润中有部分内容是不能分配的，如需内部抵消的利润，子公司盈余公积中母公司所占份额等。
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2）局限性
（1）合并报表所反映资产不能满足母子公司债权人要求。
（2）子公司少数股东难以从合并报表中获得决策有用的信息。
（3）子公司所实现的净利润在股利分配前，并不会有利于母公司。
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3 、合并财务报表编制理论基础
由于少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。
1) 母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并财务报表看作是母公司财务报表的延伸和扩展。
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(1)少数股东权益列作负债;
(2)少数股东损益列作费用;
(3)购买法下合并少数股东权益按其账面价值反映,而不是按公允价值反映；
（4）对公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，只抵销或确认属于母公司的份额；
（5）合并过程中产生商誉属于母公司。
原会计准则以母公司理论为基础编制合并报表。
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2) 实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。
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(1)少数股东权益列作权益;
(2)少数股东损益列作利润;
(3)购买法下合并少数股东权益按其公允价值反映；
（4）对公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，应全部抵销或确认；
（5）合并过程中产生商誉属于全体股东。
新会计准则以实体理论为基础编制合并报表。
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3) 所有权理论。按照所有权理论，企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。
（1）合并报表中，只应包括投资公司所占子公司份额部分的资产、负债、收入及费用；
（2）少数股权不反映；
（3）商誉属于投资公司。
新准则取消按比例合并的方法,不控制的,按权益法核算投资收益。
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