文档介绍：合并财务报表
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提升专业判断

注重案例研究
扩宽国际视野
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专题一：合并范围的确定
专题二：合并报表商誉的处理
专题三：应付债券与金融资产的抵消
专题四：境外报表折算与合并
专题五：报告期增减子公司的处理
专题六：资不抵债子公司合并
专题七：持股比例变化时的合并抵消
专题八：交叉持股合并抵消
专题九：多层控制合并抵消
专题十：成本法下合并抵消
专题十一：不同理论下的合并抵消
专题十二：合并报表综合案例研究
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会计专题一：合并范围确定
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合并范围的确定
以控制为基础，强调实质重于形式
(一)控制的定义
指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。
控制的特征：
（1）只能有一个控制主体；
（2）决定另一个企业日常财务、经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。
由于企业的日常经营由董事会负责，因此要看董事会中的表决权比例。
(3)控制的目的是为获得经济利益。
(4)控制是法定权力也可以是约定权力。
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如果某单位对一家幼儿园的经营可以控制，是否可以纳入合并范围？
要认定具有控制，必须同时满足“决定被投资方的财务和经营政策”和“获取经济利益”两项标准，其中的获取经济利益，是指从被投资企业的扣除负债后的剩余财产中获取利益。
非营利性的学校，因为办学结余不得用于分配，所以举办者不能基于其投入的开办资金获取经济利益，一般不能纳入合并范围。将办学结余的一部分通过租金、管理费等方式收回不能作为具有控制权的证据。
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(二)控制标准的具体应用：
1、母公司应将拥有被投资单位半数以上表决权的被投资单位纳入合并会计报表范围。包括：母公司直接拥有、间接拥有及直接和间接方式合计拥有半数以上表决权的。
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注意：
（1）间接拥有表决权，仅限于通过子公司间接拥有的表决权。即间接拥有控制必须以直接拥有控制为前提。
（2）在确定是否纳入合并范围时，应采用加法原则计算母公司直接间接拥有被投资公司表决权资本，以真实反映实质控制权而在编制合并报表计算投资收益时，应采用乘法原则计算母公司对子公司“间接拥有”的股权比例，以体现拥有子公司净资产的比例。
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A公司—60%→B公司
\ ︱
40% 30%
↓
C公司
在确定合并范围时：A公司直接、间接持有C公司股权的比例为40%+30%=70%，应将C公司纳入合并范围；
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如果A公司持B公司的股比为40%，即B公司不是A的子公司，则A公司是否能将C公司纳入合并范围？
A公司—40%→B公司
\ ︱
35% 60%
\ ↓
C公司
答案取决于A公司与C公司之间关系：实质控制力与股权控制力
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