文档介绍：审计负债审计
第一节 流 动 负 债 审 计
一、流动负债的审计目标 二、流动负债的内部控制及其测试 三、流动负债的实质性测试
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一、流动负债的审计目标
真实存在性
义务
记录的完整性
计价的正确性
取得、运用、归还的合法合规性
资产负债表上披露的恰当性
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二、流动负债的内部控制及其测试
（一）明确的职责分工 （二）正确的审批程序 （三）健全的会计账簿登记制度 （四）定期核对制度
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三、流动负债的实质性测试
（一）短期借款的实质性测试 1、获取或编制短期借款明细表，核实其数额； 2、审查短期借款的取得的必要性和合法性； 3、审查短期借款的使用（合同或协议）情况；(不能用于购买固定资产,不能用于发放工资等) 4、审查短期借款的偿还情况；
5、复核短期借款的利息；
6、审查外币借款的折算； 7、确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
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[例1]
2001年年初，审计人员在对金华公司的短期借款项目进行审计时，发现有一张预提借款利息的记账凭证比较可疑。该记账凭证反映的业务内容为：预提某农行短期借款利息，共计金额10万元，借款期限为半年，还款方式为到期一次还本付息。
请问金华公司的短期借款利息处理存在什么问题。
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问题分析： 审计人员通过对该企业短期借款各明细账户的审查，发现该企业2000年末全部短期借款总额为300万元，其中从农行取得短期借款为200万元。这样，企业预提利息的情况表明企业负担的农行短期借款利率为60％(100000÷2000000*12*100％)，这显然和现行银行利率很不相符。 由此判断，该项账务处理是不正确的。    经过查阅有关借款协议、账簿记录，查明被审计单位在2000年12月向农行华兴支行借人短期借款200万元，年利率12％，借款期限半年，到期一次还本付息。因此，金华公司每月应预提的利息费用为20000元。企业原来的会计处理使得其2000年度的利润虚减了80000元，同时少交所得税24000元(假定税率为30％)。 处理意见： 根据上述情况，审计人员建议金华公司做以下调整会计分录: (1) 借：预提费用           80000         贷：以前年度损益调整    80000  (2)借：以前年度损益调整        24000         贷：应交税金--应交所得税    24000
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例2：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，‰，该公司的会计处理为：
①取得借款时：
借：银行存款 200000
贷：短期借款 200000
②4月、5月、6月底预提利息时：
借：营业外支出 1100
贷：短期借款 1100
③6月底归还借款时：
借：短期借款 203300
贷：银行存款 203300
要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。
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答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：
借：财务费用 1100
贷：预提费用 1100
因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。
（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。
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（3）账项调整：
借：营业外支出 3300（红字）
贷：短期借款 3300（红字）
借：财务费用 3300
贷：预提费用 3300
借：预提费用 3300
短期借款 200000
贷：银行存款 203300
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