法务会计——治理财务舞弊的利器.doc

文档介绍：会计研究论文-法务会计一一治理财务舞弊的利器
【摘要】国外的实践证明，法务会计是治理财务舞弊的新利器，是上市公司财 务报告舞弊的克星。本文介绍了法务会计的涵义，重点分析了法务会计在控制和 治理舞弊方面的作用及其与独立审计在舞弊控制方面的区别。
一、法务会计的涵义
（一）法务会计的概念及发展
法务会计的概念在1998年开始出现。1998年3月4日，毕马威会计师事务 所在香港召开的主题为“舞弊与法务会计”的研讨会上，把法务会计定义为“通 过对财务技能的运用以及对未决问题的调查方法，将证据规则与此相结合的一种 会计学科。”
李若山教授在《论国际法务会计的需求与供给》一文中，给法务会计作了如 下定义：“法务会计是特定主题运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术， 针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上 作证的一门新兴行业。它是会计的一门新兴学科。提供上述服务的主体就是法务 会计人员。”
综上所述，法务会计是在涉及会计、审计的司法实践中，引入会计审计方面 的专业人员为司法实践提供服务的一门学科。
法务会计最早产生于20世纪70年代末80年代初的美国，它是为适应当时 政府查处时有发生的内部股票舞弊案及储蓄信贷行业丑闻的需要而产生的。在上
世纪90年代，法务会计在美国逐步得到发展。2001年安然会计丑闻的出现使人 们对注册会计师的信心降到了最低点，但是却给了法务会计师施展才能的机会， 法务会计由此获得了空前的发展机遇。
（二）法务会计的提出
完善的内部控制能在一定程度上发现被独立审计忽视的资产侵占舞弊，以保 证会计信息准确可靠、资产安全完整。但由于内部控制系统的不完善，再加上管 理者绕过控制环节营私舞弊和不相容职务人员合谋舞弊，因此必须内外结合才能 有效地预防舞弊。
独立审计更多关注的是导致被审计单位的会计报表及相关资料不能公允表 达的重大舞弊，忽视不影响会计报表公允表达的其他舞弊行为。独立审计属于外 部控制系统，对财务舞弊的控制是通过注册会计师严格按照独立审计准则行事， 保持职业上应有的谨慎，实施适当的审计程序，运用合适的方法来实现。独立审 计能够揭示内部控制失效的合谋舞弊和管理者舞弊，并为内部控制的不断完善提 供建议。因此，内外控制方法的结合运用应当能在很大程度上防止舞弊的发生和 蔓延。但事实上并非如此，财务舞弊仍然层出不穷。根据经济学家艾伯特。赫希 曼在上世纪70年代提出的“木桶”原理可知，预防舞弊的系统还有欠缺。因此 人们提出了法务会计对舞弊的控制，以对“木桶”中流出的水加强控制，从而使 内部控制、独立审计和法务会计共同构成一个有效的舞弊控制系统。
二、法务会计一一治理财务舞弊的利器
（一）法务会计在美国的司法实践中已经得到广泛运用
例如：法庭在调查美国最大的舞弊丑闻麦克威尔通讯公司舞弊案时，美国普 华永道会计师事务所的注册会计师就作为法务会计人员在法庭上作证。由于社会 的需要，美国五大会计师事务所不仅在内部设置了法务会计部门，且其雇用人员 也在不断增加。如1995年到1997年，毕马威将法务会计人员增加了一倍；1997 年普华永道事务所在1996年底的基础上又增加了 20%的法务会计人员，到1999 年已经有500人。在调查第二次世界大战中瑞士银行侵占犹太人存款及财物的事 件中，五大