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上市公司内部控制审计报告研究
D
2009年
2010年
2011年
当年上市公司数量
披露内部控制审计报告的数量
比例
当年上市公司数量
披露内部控制审计报告的数量
比例
当年上市公司数量
披露内部控制审计报告的数量
比例
国际四大审计
82
17
%
79
24
30%
79
28
%
国内十大审计
345
58
%
341
77
%
400
97
%
其他事务所审计
425
51
12%
435
75
%
384
76
%
合计
852
126
%
855
176
%
863
201
%
内部控制审计作为一种新兴的审计业务,它的发展成熟同财务报表审计一样,也需要经历一个不断提高的过程。虽然基本规范和指引对实施内部控制审计提供了重要的指导,但注册会计师依据该指引实施审计工作的过程中还是会遇到很多问题。本文首先在分析上市公司内部控制审计报告的基础上，指出了上市公司内部控制审计报告目前存在的问题。
聘请会计师事务所规模与内部控制审计报告的披露情况
根据上述表格及本人在搜集上市公司内部控制审计报告的过程中所发现的问题，可以得出目前我国上市公司内部控制审计报告存在以下问题：
1 内部控制审计报告存在的问题
部分上市公司没有按照要求披露内部控制审计报告
从披露内部控制审计报告的上市公司数量上来看，并不是所有的上市公司都披露了内部控制审计报告，这一方面反映了上市公司对证监会的政策执行不到位，同时反映了上市公司对企业自身的内部控制建设不够重视。
内部控制审计报告的披露方式混乱
在查找内部控制审计报告的过程中发现，上市公司的内部控制审计报告披露方式各式各样。主要有以下两种形式：内部控制审计报告作为独立的报告单独披露，内部控制审计报告附在内部控制自我评价报告中进行披露。在进行统计的过程中，需要查看所有的公告及年度报告的附件，内部控制审计报告的需求者在寻找内部控制审计报告的公告时想必面临同样的麻烦。
内部控制审计报告的名称混乱
在查找内部控制审计报告的过程中发现，审计报告名称混乱，常见的有“内部控制审核报告”。众所周知，审核是不能与审计等同的，主要体现在保证程度的不同。审核提供有限保证，审计提供合理保证，故“内部控制审计”不可以被“内部控制审核”所替代。名称的不一致影响了信息需求者查阅和理解内部控制审计报告，更重要的是名称的不一致使得注册会计师的责任也不同。
内部控制审计报告意见类型几乎全部是标准无保留意见
披露内部控制审计报告的上市公司，其内部控制审计报告意见类型几乎皆是标准无保留意见。在财政部出台的《企业内部控制审计指引》中，给出了内部控制审计报告的四种意见类型的报告格式：标准无保留意见，带强调事项段的无保留意见，否定意见和无法表示意见。然而，在上市公司已经披露的内部控制审计报告中几乎见不到其他三种类型的审计意见。
2 上市公司内部控制审计报告存在问题的原因
从会计师事务所的角度
上市公司内部控制审计报告存在问题，从会计师事务所角度看主要表现在以下几个方面：第一，会计师事务所内部控制审计业务执业水平较低。通过对若干家具有证券期货业务资格的会计师事务所调查研究显示，会计师事务所没有建立内部控制审计质量控制体系，或者建立的内部控制审计质量控制体系有效性和适当性不足。并且会计师事务所对《企业内部控制审计指引》的遵循度较低，这必然是造成内部控制审计报告存在诸多问题的重要原因之一。第二，内部控制审计业务中独立性缺失。由于会计师事务所存在着审计人员既参与内部控制的自我评价工作，又参与了内部控制审计工作，使得会计师事务所审计人员因自我评价，自身利益和过度推介等原因造成会计师事务所的独立性缺失。独立性缺失一定程度上造成了会计师事务所出具的审计报告中意见类型全部为标准无保留意见。第三，内部控制审计业务供给不足。统计分析发现，有些上市公司中在报告中显著位置披露本企业没有聘请会计师事务所进行内部控制审计，会计师事务所拓展业务能力不足的问题显著，这是受内部控制审计业务的供给限制。作为一项新的业务，管理层的重视不够，会计师事务所业务拓展能力不强，动力不足，造成