文档介绍：成本会计的核算方法之研究
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本钱会计的核算方法之研究——作业本钱法
关键词：本钱核算 方法 比拟研究 本钱位置 开展 中国论文 职称论文
【摘要】：目前，如何改良我国企业的本钱核算方法以使之更好地适应经济形势的变化，是摆在理论研究者和实务工作者面前的一项重大课题。本文试就世界范围内影响较大的几种本钱会计方法作简单的介绍与比拟。
随着我国经济的开展，本钱会计方法也面临着重大的挑战。同时全球经济的融合使得全球各国间的文化交流更加频繁，包括本钱会计方法的选择与应用也会相互影响。
一、作业本钱法及其开展
近年来，全球的本钱会计得到了很大的开展，其中尤其以作业本钱法的推广影响最大。该方法最早产生于上世纪30年代对水力发电企业进展本钱分摊时所作的分析。在上世纪80年代末，经过卡普兰教授的进一步阐释，逐渐为群众所熟知。然而，它虽然受到学术界的追捧，在实际应用中的情况却并不普遍。澳大利亚、爱尔兰和美国都曾经做过调查，使用作业本钱法的企业缺乏20％。
〔一〕传统的作业本钱法
在推崇ABC法的文献中，对该方法的优点讨论很多，主要是认为该方法从“作业〞的视角重新对本钱会计信息体系进展了标准，使企业能够从不同角度来对其本钱进展分析与分摊，特别是对间接本钱，通过将其直接与作业挂钩，根据作业本钱动因计算每一作业的本钱分配率，然后根据每一作业在确定的时期内消耗的产出单位量，将作业本钱追踪或再分配给本钱归集对象。这样一来，对间接本钱的分配就更加直接，防止了传统方法下由于分配标准的不客观所导致的本钱分配的不客观。
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但是，经过实践检验，人们发现，作业本钱法的重大缺陷是操作性差。
首先，构建本钱模型时的工作量太大。在最初推出作业本钱法时，它主要用于单个部门和区域的本钱分析，这种简单环境下，ABC法的效果特别显著，但是如果要大范围地推行这种方法，工作量就会很大。以一家大型银行的经济业务为例，要进展作业本钱分析，它的100多个业务分支机构的7万名员工每个月都需要提交工作时间的分配数据，光是这些数据的收集、处理和报告就需要14名员工来完成。显然，这样做本钱高昂，根据本钱效益原那么，放弃使用才是最正确方案。
其次，利用该方法获取本钱信息有一定的难度，它与传统会计体系的融合性不好。传统会计信息系统下按照部门消耗资源的数额来归集和反映本钱；而ABC法分解作业时那么根据作业消耗资源的情况、跨越了传统的部门来确定本钱，因此企业要采用此方法，势必要进展会计系统的再造，其本钱较高。
另外，在传统ABC法下，作业的划分是依据经历进展的，对未来的和新出现的作业的划分缺乏前瞻性，在当前人们的消费和生产趋向于个性化的情况下就无法满足需要。而且，作业的划分是按本钱驱动因素为标准的，本钱驱动因素是以因果关系为主，对于一些未能明显表现出因果关系的因素，就很可能被忽略掉，导致作业的划分不能反映真实情况。
〔二〕时间驱动作业本钱法
为了克制上述弊端，卡普兰在?时间驱动作业本钱法?一文提出将时间因素嵌入作业本钱法中。其核心思想是引入一个
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“时间等式〞，以最根本的业务流程耗时量为基数，列出各种复杂情况下所需要追加的工时，据以按照具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数，从而降低划分作业的难度与工作量，增强其操作性。
在传统ABC法下，向员工调查处理每项作业占用其工作时间的百分比有难度，且不容易反映出其有效的工作时间终究有多长。而且对一项作业仅反映一个费率，并不能反映出客观情况。如对某种化