文档介绍：第三部分 应收账款
一、应收账款的确认与计量
（一）应收账款的确认
1、应收账款的含义
应收账款是指企业在日常经营活动中，以赊销的方式销售商品或提供劳务而应收取的款项，它通常属于一年内收回的短期债权。
2、应收账款的确认条件
营业收入的确认是应收账款确认的标志及参照。营业收入的确认条件参见第十二章内容。
3、应收账款的确认依据
发票、购销合同、发货单、商品出库单等。
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（二）应收账款的计量
理论上：以未来收到现金的现值作为入账价值。
实务中：以交易发生日的实际发生额作为入账价值。
在确定应收账款的入账价值时还应考虑销售折扣、销售退回及销售折让等因素。
一、应收账款的确认与计量（续）
1、商业折扣
含义：因购买数量多而给予的折扣（交易发生时产生）。
表示方式：一般用售价的一定百分比来表示。
对应收账款计量的影响：应按发票价格中扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。
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2、现金折扣
含义： 及时付款的折扣（交易发生后付款时产生）。
表示方式：如“2/10，N/30”等。（注意准确理解2、10、30等的含义）
会计处理方法：总价法和净价法。
我国会计实务中，一般采用总价法对现金折扣进行核算。
一、应收账款的确认与计量（续）
3、销售退回及销售折让
含义：产品本身原因发生的退回或折让（交易发生后产生）。
会计处理方法：按退回或折让金额调整应收账款的入账价值。
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二、应收账款的核算
（一）账户设置
应收账款（双重性质账户）
借方 贷方
应收
已收
余额：未收
（债权）
余额：预收
（债务）
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（二）账务处理流程
借：应收账款
贷：主营业务收入 应交税费
—应交增值税
（销项税额） 等
借：银行存款
贷：应收账款
账务处理
发生
收回
(债务重组方式收回的
应收账款见后面章节)
二、应收账款的核算（续）
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【补充例1】
A企业向B企业销售一批商品，货款117,000元，其中商品价款
100,000元，增值税17,000元（假设增值税税率为17%），为B企业
代垫的运杂费500元。 A企业的会计处理？
二、应收账款的核算（续）
销售成立、符合收入确认条件时：
借：应收账款——B企业 117,500
贷：主营业务收入 100,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17,000
银行存款 500
企业收回货款时：
借：银行存款 117,500
贷：应收账款——B企业 117,500
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若A企业给予B企业5%的商业折扣，那么A 企业销售商品的价款为95,000元[即100,000×（1－5%）]，增值税为16,150元（即95,000×17%），则A企业的会计处理？
二、应收账款的核算（续）
销售成立、符合收入确认条件时：
借：应收账款——B企业 111,150
贷：主营业务收入 95,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 16,150
企业收回货款时：
借：银行存款 111,150
贷：应收账款——B企业 111,150
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【补充例2】承例1，假设没有发生代垫运费，若A企业规定的现金折扣条件为2/10，N/30。 则A企业的会计处理？
二、应收账款的核算（续）
按总价法进行核算（重点掌握！！！）
（1）销售收入实现时
借：应收账款——B企业 117,000
贷：主营业务收入 100,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17,000
（2）若在10天之内收到货款，现金折扣：117,000×2%=2,340（元） 借：银行存款 114,660
财务费用 2,340
贷：应收账款——B企业 117,000
（3）若在10天之后收到货款，则无现金折扣