文档介绍：城市污水处理厂BOT/TOT会计处理问题探讨
摘要:本文对ｂot项目资产的属性进行分析，然后对ｂoｔ／ｔot项目运作模式下的相关会计处理问题进行探讨,寻找能够反应企业真实经营情况的会计核算方法
关键词:污水处理 ｂot toｔ 会计核算ﻭﻪ污水处理特许经营目前主要分为委托经营、bｏt、tot三种方式。ｂot是指政府将一个污水处理厂项目的特许经营权合同授予投资者,投资者在特许经营期内负责项目融资，建设和运营。通过收取服务费回收投资及取得合理的利润,特许权期限届满时,将运营良好的设施无偿移交给政府。tｏｔ即移交-运营-移交。指政府将建好的污水处理厂经营权及收益权作价转让给投资者，由其进行运营管理,通过收取服务费回收投资及取得合理的利润,合约期满，将运营良好的设施无偿移交给政府。有关资料显示,随着我国政府对节能减排工作的高度重视，%,从市场化的模式来看,ｂot、tｏt、bt、托管分别占29．1%、5．0％、％%，bｏt模式是已投入运营污水处理厂市场化投资的主流模式。ﻭ
一、bot\tot项目资产属性分析
ﻪ根据2009年2月底正式颁布的《企业会计准则解释(20０８)》和《企业会计准则解释第2号》，只说明了在不同情况下确认为金融资产或无形资产。基于bot\tot项目投资方没有控制力:一是包括对服务内容、服务对象、服务价格等的控制。这里“价格的控制”，不是说完全的定价权，只是说要对价格有约束的能力;二是期满对剩余基础设施的权利,这个权利同时也包括，在特许经营协议期间，投资者不能随意抵押处置boｔ\ｔot设施。经营方或者投资方本身不具备控制力,具体的控制力还在协议的授予方中,所以,企业投资建造的污水处理设施项应当作为公司的无形资产而不是固定资产入账。ｂot＼tot项目是一种典型的
“以权换权”的融资经营方式。这种模式对会计实务处理提出了挑战，ﻭﻪ二、boｔ＼tot项目的会计核算ﻭﻪboｔ项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两种经营方式。例如:a公司与当地政府签订ｂot协议,负责城市污水处理厂项目建设、营运,并于特许经营期满后无偿移交给政府,特许经营期为28年。实际工作中具体的帐务处理:
ﻪ按照规定成立具有独立法人资格的项目公司,作为项目运行的实体。ａ公司的会计处理通过“长期股权投资”科目核算,项目公司的会计处理通过“实收资本”科目核算。
ﻪ项目建设期间的会计处理主要涉及。基础设施的资产属性、借款费用的归集等方面。建造期间,项目公司对所建项目应当按照《企业会计准则第1５号－建造合同》确认相关收入和费用。由于项目公司仅为项目的承建方，boｔ项目所建造的基础设施所有权不属于项目公司,建造过程中发生的成本应该通过“工程施工”科目核算。ｂｏt项目在建设期间的工程价款的结算，在“其他非流动资产”科目中归集,工程达到预定可使用状态时,对照《企业会计准则解释第2号》规定的条件,在确认收入的同时确认bｏt项目资产,并将相关帐户对冲结平，基础设施的合同造价即为无形资产的取得成本。对建造过程中发生的借款利息,《解释第2号》要求按照《企业会计准则第17号
——借款费用》的规定处理，在项目公司提供建造服务且资产确认为无形资产的情况下,建设期