文档介绍：第四章增值税、消费税、营业税法律制度(二) 第一单元增值税【考点 1 】增值税的征税范围 4. 兼营纳税人兼营非增值税应税项目的, 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额; 未分别核算的, 由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额(而非一并征收增值税)。【解释 1 】兼营是指纳税人的多元化经营既涉及到“增值税”,又涉及到“营业税”。例如, 某酒店既提供客房服务( 营业税), 又开设小卖部对外销售啤酒( 增值税)。如果该酒店分别核算了客房服务的营业额和啤酒的销售额, 则该酒店按照核算数据分别缴纳营业税和增值税; 如果未分别核算, 由主管税务机关核定啤酒的销售额, 核定后, 还是分别缴纳增值税和营业税(而非一并征收增值税)。【解释 2】(1) 混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务, 销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系, 而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生, 二者之间并无直接的从属关系( 酒店“上午”向张某销售啤酒,“晚上”向李某提供客房服务); (2) 混合销售强调的是针对“同一个”消费者, 而兼营不一定针对同一个消费者( 酒店上午向“张某”销售啤酒,晚上向“李某”提供客房服务); (3) 混合销售一般情况下只合并征收一种税( 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外),而兼营,无论是否分别核算,均分别缴纳增值税和营业税。【相关链接】纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额; 未分别核算销售额的,不得免税、减税。【例题?单选题】根据增值税法律制度的规定, 下列各项中, 属于应缴纳增值税的混合销售行为的是( )。 A. 某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务 B. 某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务 C. 某塑钢门窗销售商店在销售外购塑钢门窗的同时又为该客户提供安装服务 D. 某邮局销售集邮商品的同时又为该客户提供邮政服务【答案】 C 【解析】( 1 )选项 A :属于兼营行为;( 2 )选项 B :销售汽车、修理汽车均缴纳增值税, 不属于混合销售行为;( 3 )选项 C :属于混合销售行为,根据商店的主营业务一并缴纳增值税;( 4 )选项 D :邮局提供邮政服务已纳入营业税改征增值税的试点范围,该选项根本就不属于混合销售行为。 5. 应当征收增值税的特殊项目(1 )货物期货(包括商品期货和贵金属期货),在期货的实物交割环节征收增值税。(2 )银行销售金银的业务,征收增值税。(3 )典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,征收增值税。(4 )缝纫业务,征收增值税。(5 )旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税,不缴纳营业税。【解释】( 1 )现场消费:营业税;( 2 )非现场消费:增值税。(6 )电力公司向发电企业收取的过网费,征收增值税。( 2013 年判断题、 2014 年判断题) (7) 随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税; 纳税人单独提供按揭、代办服务业务,不销售汽车的,应征收营业税。(8 )预制构件基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或者本企业建筑工程的,在移送使用时,征收增值税。(9) 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务, 应当缴纳增值税。( 2014 年判断题) 【例题 1?判断题】电力公司向发电企业收取的过网费征收增值税。()( 2013 年机考) 【答案】√【例题 2?判断题】电力公司向发电企业收取的过网费,征收增值税。( )( 2014 年) 【答案】√【例题 3?判断题】矿井挖矿劳务属于营业税的征税范围。( )( 2014 年) 【答案】× 【解析】纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务, 应当缴纳增值税。 6. 增值税的免税项目( 2013 年多选题、 2014 年判断题) (1) 农业生产者销售的自产农产品; (2 )避孕药品和用具; (3 )古旧图书; (4 )直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备; (5 )外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备; (6 )由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品; (7 )其他个人销售的自己使用过的物品。【解释】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税权,应按规定缴纳增值税。放弃免税权后, 36 个月内不得再申请免税。【例题 1?多选题】根据增值税法律制度的规定, 下列各项中, 免予缴纳增值税的有()。( 2013 年机考) A. 果农销售自产水果 B. 药店销售避孕药品 C. 王某销售自己使用过的空调 D. 直接用于教学的进口设备【答案】 ABCD 【解析