文档介绍：?(1)抵销什么? ?按成本价交易?按非成本价交易抵销收入费用的重复确认不存在未实现损益内部存货交易内部存货交易存货售出企业集团存货未售出企业集团抵销收入费用的重复确认抵销未实现损益(三)第三类抵销分录——与内部交易资产有关的抵销 1、与内部存货交易有关的抵销?(2)、如何抵销——内部存货交易当年?如果内部销售损益在当年已经实现?如果内部销售损益在当年尚未实现抵消营业收入、营业成本的重复确认抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益?内部交易当年的有关抵消分录?情况1:如果内部销售损益在当年已经完全实现?情况2、如果内部销售损益在当年完全尚未实现借:营业收入[按内部交易销售方的营业收入] 贷:营业成本[按内部交易购买方的营业成本] 借:营业收入[按内部交易销售方的营业收入] 贷:营业成本[按内部交易销售方的营业成本] 存货[按内部交易的未实现利润] 情况3:如果内部销售损益在当年部分尚未实现?首先, 按内部交易销售方的营业收入: 借:营业收入贷:营业成本?然后,如果期末该内部交易损益尚未实现, 则按存货价值中包含的未实现利润: 借:营业成本贷:存货?(3)、如何抵销——内部存货交易的以后各年?对以前年度已经实现的内部存货交易,不必再做抵消处理?对以前年度尚未实现的内部交易利润,还应予以抵消?一方面,抵消以前年度未实现的内部交易利润对本年年初未分配利润的影响数?另一方面,如果本年末仍未实现销售,则需抵消期末存货价值中包含的未实现利润借:年初未分配利润[以前年度内部交易未实现利润] 贷:营业成本[本年实现的以前年度内部交易利润] 贷:存货[本年尚未实现的以前年度内部交易利润] ?(4)、如何抵销——内部交易以后各年的有关抵销分录(5)、按内部存货交易未实现利润计提的资产减值损失的调整 1)、“合并数”栏的“存货”项目,以内部交易销方的销售成本与可变现净值两者孰低为报告价值; 2)、需要编制调整分录时,对已计提的存货跌价准备的调整以内部存货交易的未实现利润为最高限。调整分录编制的原则和规律: ?3)、内部交易当年调整分录?情况1:可变现净值( 1900 )小于或等于内部交易卖方卖出存货成本( 2000 ) ?借:存货(按未实现利润数 100 ( 存货价格 2100- 存货成本 2000 )) ?贷:资产减值损失?情况2:可变现净值( 1900 )大于内部交易卖方存货成本( 1600 ),小于内部交易卖方卖出存货价格( 2000 ) ?借:存货(按未实现利润数 400 减去可变现净值 1900 大于内部交易卖方卖出存货成本 1600 的差额( 300 ),即为 100 ) ?贷:资产减值损失?情况3:当可变现净值( 1900 )大于内部交易卖主卖存货价格( 1800 )时,不编制调整分录. 案例: (1) 初次编制合并报表时,收入、成本与存货中未实现内部销售利润的抵销例4:2007 年母公司销售给子公司一批商品 100 万元,其成本为 60万元,子公司未对外售出,期末检查发现存货可变现净值为 90 万元, 母子公司在进行了个别的会计处理后,应编制抵销分录如下: ①如果子公司购人商品,全未对集团公司以外销售。借:银行存款等 100 借:存货 100 贷:银行存款等 100 借:管理费用 10 存货 40 借:存货 10 销售方(母公司)购买方(子公司)抵销分录借:营业收入 100 贷:主营业务收入 100贷:营业成本 60 借:主营业务成本 60 贷:存货 60 借:资产减值损失 10 贷:存货跌价准备 10货: 资产减值损失 10