文档介绍：增值税 税收筹划
增值税税收筹划
我国现行增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，
就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。它
具有“道道课征、税不重复”的基本特征，充分体现了公平、中性、透明、普遍、便利的原则，对于抑制
企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而，税法中的多种选择项目依然为纳税人进行节税筹划提供了
可能。
一、纳税人身份的认定
增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行节税筹划提供了可
能。
大多数人认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际上并非这样。纳税人实施税收筹划的目的
在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。纳税人为了减轻税负，在暂时没有办法扩大经营规模的前提
下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿、培养或聘请有
能力的会计人员等。
若小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益还不足以抵扣这些成本的支出，则应保持小规模纳税人的身
份。
例 1 某物资批发企业年应纳增值税销售额 320 万元，会计核算制度也比较健全，合作为一般纳税人条件，
适用 17％增值税率，但该物资批发企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的 10％。在
这种情况下，企业应纳增值税额为 48.
96 万元（320×17％－320×17％×10％）。若将其分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，一分
为二后的两个单位年应税销售额分别为 170 万元和 150 万元，则两者都符合小规模纳税人的条件，可适用
6％的征收率。在这种情况下，只要分别缴纳增值税 万元（170×6％）和 9 万元（150×6％）。显然，
划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负 万元。
市场法人主体选择哪种纳税人对自己有利呢？主要方法有以下三种：
。
在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业法人主体进项税额的多少或者增值率的高低。增
值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比关系。其计算公式如下：
进项税额＝销售收入×（1－增值率）×增值税税率
增值率＝[销售收入（不含税）－购进项目价款]／销售收入（不含税）
或 增值率＝（销项税额－进项税额）／销项税额
一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额