文档介绍：长期股权投资的核算一、工作任务 1、成本计算 2、收益确定 3、期末计价 4、投资处置 5、成本法与权益法转换二、账户设置 ——**单位(成本法) ——投资成本——损益调整——所有者权益其他变动(权益法) ——**单位三、知识准备(一)投资类型的划分 A、控制(50% 以上:成本法) B、共同控制(各占 50% :权益法) C、重大影响(20% —50% :权益法) D、无控制、无共同控制、无重大影响,无活跃市场报价、无公允价值( “五没有”投资) (20% 以下:成本法) ——规律:最大、最小者按成本法,中间者按权益法 E、无控制、无共同控制、无重大影响; 有活跃市场报价,有公允价值(“三无两有”投资) (20% 以下:划分为可供出售金融资产) 比利时英博控股福建雪津啤酒?2005 年7月,福建雪津啤酒国有股权招标竞卖, 8月31日,英博、 AB、华润、燕京、喜力和苏格兰纽卡斯尔 6家公司提出购买意向, 10月底, 英博、华润、燕京、喜力给出了第一轮报价, AB和纽卡斯尔退出; 11月初,福建省产权中心对英博、燕京、喜力发出第二轮报价的邀请,华润出局; 12月上旬,经过尽职调查后,燕京、喜力不再报价, 退出竞争; 12月7日下午,英博以 亿元的报价成交,获得雪津 100% 股权。先以 亿元买下雪津 % 的股权,至 2007 年底前, 亿元购买剩下的 % 的股权。(买方:比利时英博啤酒集团;卖方:福建省莆田市国资委) 英博以 亿元购买了净资产只有 5亿多元的雪津啤酒。——非同一控制下的控股合并中粮地产收购成都天泉 49% 股权中粮地产(集团)股份有限公司 2007 年12月以人民币 万元收购“鹏利四川”的“成都天泉”剩余 49% 股权。(2007 年3月已收购了 51% 股权)。“中粮地产”与“鹏利四川”同受“中粮集团”控制。成都天泉置业有限责任公司成立于 2002 年7月4日,注册资本为 亿元,截至 2007 年10月31日,经审计的总资产为 万元, 万元; 2007 年1-10月该公司实现净利润- 万元。评估后的总资产为 万元,净资产为 万元,增值 万元,增值率 % 。增值原因主要是:近年成都市房价的上涨造成的开发产品的增值。——同一控制下的控股合并银河科技与银河集团共同收购长征电器 % 的股权?2003 年3月10日“银河电气”与“银河集团”拟分别收购遵义国资公司持有的“长征电器”% 和27% 的股权。收购价为长征电器公司截止 02年12月31日经审计的每股 元净资产值。“银河电气”支付约 6220 万元,“银河集团”支付约 7570 万元。? 银河科技持有银河电气 % 的股权,银河集团持有银河科技 % 股权,是其第一大股东。?——具有重大影响的投资(银河科技对长征电器具有重大影响,持有股权: % * %=% ) (二)成本法计算投资成本的特点 (1)同一控制下的控股合并——以取得被合并方所有者权益的账面价值确认投资成本; 投资成本与支付对价的账面价值之差额计入资本公积等。(2)非同一控制下的控股合并——以支付对价的公允价值确认投资成本; 支付对价的公允价值与其账面价值之差额计入营业外收支。 (1)支付现金取得投资——以支付的价费作为投资成本(2)发行权益性证券取得投资——以证券公允价值作投资成本。(3)投资者投入的投资——以合同价或协议约定价或公允价值作为投资成本。(三)权益法确定投资成本的特点?支付的对价>投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的,按支付的对价确认投资成本; ?支付的对价<投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的,按取得的净资产公允价值确认投资成本,支付的对价与公允价值的差额计入损益。——规律:按较高者确认投资成本,防止高估利润。(四)投资收益的确认方法?成本法——投资方应按被投资方宣告发放现金股利或利润的金额中由投资企业分享的部分确认投资收益,超过的部分冲减投资成本。?权益法——投资方应按被投资方实现的盈亏中应分享或承担的部分确认投资损益,并增减投资账面价值,减记的投资成本以 0为限。(五)投资的期末计价成本法——以未来现金流入现值低于账面价值的差额确认减值损失,不得转回。权益法——以可收回金额低于账面价值的差额确认减值损失,不得转回。