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文档介绍

文档介绍:1
第二章 金融资产
1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:
初始:成本为公允价值,交易费用冲投资收益,
已宣告或已到期确认为应收项目;
后续:公允价值变动计入公允价值变动损益,
持有期间股利或利息计入投资收益;
处置:出售净价和账面差额计入投资收益,同时累积变动损益转入投资收益.
2. 持有至到期投资
处置或重分类占总额较大,剩余投资立即重分类为可供出售;
初始:按公允价值和交易费用之和计量,其中交易费用在利息调整里核算;
后续:摊余成本和实际利率法;
借:应收利息 (按票面利率计算的利息)
贷:投资收益(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资——利息调整
期末摊余成本=期初*(1+r%)- 面值*. -已收回的本金和计提的减值准备
重分类为可供出售:重分类日公允和账面差额计入资本公积;
处置:售价和账面差额计入投资收益.
3. 贷款和应收款项
发放贷款:
资产负债表日:
发生减值:
借:贷款——本金(本金)
贷:吸收存款等
贷款——利息调整
借:应收利息(合同利率)
贷款——利息调整
贷:利息收入(摊余成本和实际利率)
提减值准备,
同时:
借:贷款——已减值
贷:贷款(本金、利息调整)
发生减值后,双冲:
收到的利息冲贷款—已减值
借:存放中央银行款项(或吸收存款)
贷:贷款——已减值
确认的利息收入冲减值准备
借:贷款损失准备
贷:利息收入(摊余成本和实际利率)
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4. 可供出售金融资产
初始:成本为公允价值和交易费用之和;
后续:公允价值变动计入资本公积;
处置:出售净价和账面差额计入投资收益,同时累积资本公积变动转入投资收益.
5. 金融资产减值损失的计量
持有至到期投资、
贷款和应收款项
减记至未来现金流量现值
减值准备可转回
可供出售金融资产
(大幅非暂时的下跌)
减记至公允价值,原直接计入所有者权益的累计变动损失也要转出
可供出售债权可以通过损益转回,股权只能通过资本公积转回
不具有控制、共同控制或重大影响,没有公允的长期股权投资
减记至未来现金流量现值
不得转回
注意: 持有至到期或贷款转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
6, 金融资产转移(让与或交付给发行方以外的另一方)

符合终止确认条件的情形
(所有权上几乎所有的风险和报酬已转移):
不符合:
不附任何追索权
附追索权
回购价为公允价
回购价为固定价
重大价外期权
重大价内期权
对已售信贷资产信用损失全额补偿
总回报互换风险又转回
计量:
整体转移损益 = 收到对价+原直接计入所有者权益的累计变动损益-所转移账面价值;
部分转移要把整体账面价值在已终止和未终止之间按照各自公允价值分摊
继续确认该金融资产,所收到的对价确认为一项金融负债,实质上具有融资性质,不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销
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例:应收票据23400元向银行贴现获得净额231660元,且银行拥有追索权,
借:银行存款 231 660
短期借款——利息调整 2 340 等于向银行借钱,继续确认应收票据,并
贷:短期借款——成本 234 000 认一项负债(短期借款)
② 继续涉入
既没有转移也没有保留所有权上几乎所有的风险和报酬,
放弃控制的,终止确认该金融资产;
没放弃控制,按照继续涉入程度确认金融资产和金融负债。
计量:
⑴ 通过担保方式继续涉入,
例:应收账款40000万元按39000万出售给银行,同时对不超过应收账款余额3%的信用损失提供担保,提供担保的公允价值为100万。
继续涉入资产=金融资产的账面价值(40000万)和财务担保金额(1200万)两者之中的较低者
继续涉入负债=财务担保金额(1200万)+财务担保合同的公允价值(保费100万)
保费应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销,确认为各期收入
在资产负债表日要进行减值测试
⑵ 住房抵押贷款证券化(P46 例)
收到对价-已转移贷款公允 = 保留的次级化权利对价 + 超额利差账户公允
= 与信用增级相关的公允
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金融资产转移后,银行应根据收入确认原则,采用实际利率法将信用增级相关的公允分期予以确认。
P49 例(2)附有提前赎回权的可转换公司债券:是否需要分拆,需要看转股权和提前赎回权在经济特征和风险上与主合同是否存在紧密关系。可转换公司债券要分别确认负债成分和权益成分。