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浙江省税务干部学校
俞学军
企业所得税法实施条例:
企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当向税务机关报
送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财
务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。
企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务
机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业分月
或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际
利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的
，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均
额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。
企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送
年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税
款。
第一部分 从企业会计报表
到企业所得税申报表
《企业所得税年度纳税申报表》主表及附表:
附表:（1）收入明细表
金融企业收入明细表
事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表
（2）成本费用明细表
金融企业成本费用明细表
事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表
（3）纳税调整项目明细表
（4）企业所得税税前弥补亏损明细表
（5）税收优惠明细表
（6）境外所得税抵免计算明细表
（7）以公允价值计量资产纳税调整表
（8）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表
（9）资产折旧、摊销纳税调整明细表
（10）资产减值准备项目调整明细表
（11）长期股权投资所得（损失）明细表
一、营业收入
1、主营或其他业务收入
（1）商品销售收入
折扣（商业折扣和现金折扣）和折让退回
国税函〔2008〕875号:“企业为促进商品销售而在商品价格
上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应
当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的
债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除
现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生
时作为财务费用扣除。
企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属
于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发
生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生
销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”
例：销售方以10000元价（不含税、增值税
率17% ）出售商品给购货方，现金折扣条
件（2/10 N/30）。
• 销售方处理： 购货方处理：
• 借：应收帐款 11700 借：原材料 10000
• 贷：主营业务收入 10000 应交税金——应交增值税（进项）1700
• 应交税金——应交增值税 贷：应付帐款 11700
• （销项）1700
• 十天内付：
• 借：银行存款 11500 借：应付帐款 11700
• 财务费用 200 贷：银行存款 11500
• 贷：应收帐款 11700 财务费用 200
• 如十天外付：
• 借：银行存款 11700 借：应付帐款 11700
• 贷：应收帐款 11700 贷：银行存款 11700
注意增值税问题：
国税发[1993]154号 ：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果
销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售
额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其账务上如何处理，
均不得从销售额中减除折扣额。”
国税函[2010]56号：“纳税人采取折扣方式销售货物，如 果
销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折