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会计师事务所经营发展战略分析
［提要］为了与市场经济的发展和现代企业制度的建立相适应，会计师事务所有必要实行战略管理。
战略管理是对会计师事务所的经营活动实行总体性管理的过程，是会计师事务所制定和实施战略的一系列管理决策与行动。
一般情况下，会计师事务所的战略管理过程分为七个步骤，战略分析是其中重要一环。
本文结合我国会计师事务所的现状，介绍了战略分析的三个层次，即会计师事务所生存环境的行业分析、会计师事务所业务组合的总体战略分析和会计师事务所自身素质的经营战略分析。
一、会计师事务所生存环境的分析注册会计师行业是会计师事务所生存发展的直接空间，也是对会计师事务所经营活动最直接发生影响的外部环境。
从全球范围或发达国家来看，注册会计师行业经过百多年的发展，已是成熟行业。
这表现在各事务所之间注重成本和服务上的竞争，并已经历过几次大的事务所间的合并和收购浪潮。
我国的注册会计师行业具有分散性的特征。
表现在大多数事务所是中小型的，行业中不存在规模经济，没有一家
事务所能够对注册会计师行业的运行发生影响
这也有其客观原因。
从 1980 年恢复注册会计师制度算起，我国会计师事务所的成立发展
不过 20 年，还处于注册会计师行业初期阶段。
1999年"脱钩改制 "以前，政府有关职能部门在创造了各种注册会计师专业服务需求的同时，又纷纷成立了本部门下属的会计师事务所。
事务所的成立如此之易，显示了当时注册会计师行业的进入障碍很低；而部门的保护，使各种执业资格证又形成了同一行业中不同产品即不同的专业服务之间的进入障碍。
这些都分割了注册会计师行业市场，直接造成我国会计师事务所 "小、
散、乱 "的现状，而众多中小事务所的激烈竞争又使自身的讨价还价能力不足，出现恶性的低价竞争。
因此要改变注册会计师行业的分散结构，谋求会计师事务所持续稳定的发展，就要进行行业整合，如横向合并就是会计师事务所应考虑选择的一种战略。
美国的战略管理学者迈克尔波特认为，在一个行业中，存在着五种基本的竞争力量，即潜在的加入者、替代品、购买者、供应者以及行业中现有竞争者的抗衡。
这五种竞争力量共同决定行业竞争的强度和获利能力。
我们可以运用这一原理来具体分析一下我国会计师事务所的生存环
1 潜在的加入者
潜在的加入者是否能够进入某行业并对该行业构成威胁，取决于该行业存在的进入障碍。
构成注册会计师行业的进入障碍的主要因素有 1 规模经济。
规模经济是指在一定时期内，会计师事务所提供的服务的绝对量增加时，其单位成本趋于下降。
它形成的进入障碍会使新加入者不得不以大规模进入注册会计师行业，或者冒着现有会计师事务所强烈抵制的风险，不得不以小规模进入，忍受成本过高的劣势。
但我国的会计师事务所尚未形成足以抵挡外国会计公司进入的规模经济。
相反，我国会计师事务所与之竞争的结果将是，或者成为它们的成员
所，或者萎缩，或者瓦解消失。
2 产品差别化。
这是指由于客户对会计师事务所的产品专业服务质量或品牌信誉的忠实程度不同而形成的产品之间的差别。
产品一