文档介绍：cpa税法消费税知识点汇总
cpa税法消费税知识点汇总
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cpa税法消费税知识点汇总
我国消费税的特点
（一）征收范围具有 选择性
（二）征税环节具有 单一性
（三）平均税率水平比较高且 税负差异大
（四）征收方法具有 灵活性
纳税环节差异
第一节纳税义务人与征税范围
【知识点 1】纳税义务人
一、纳税义务人一般规定
在我国境内 生产、委托加工 和进口条例规定的消费品的单位和个人， 为消费税纳税义务人。
二、纳税义务人特殊规定
批发卷烟的单位；
零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人。【知识点 2】单一环节缴纳消费税
一、单一纳税环节
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纳税环节次
应税消费品 征税环节
数
金银首饰、钻石及钻石
单环节纳税 零售环节纳，其他环节不纳
饰品
卷烟 双环节 纳税 生产、委托加工、进口 +批发环节
生产、委托加工、进口纳，其他环节不
其他应税消费品 单环节纳税
纳
二、生产环节征收消费税的说明
一般：生产销售、生产自用
视为生产行为：
1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；
2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。三、委托加工应税消费品
由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其委托加工环节缴纳的消费税款可以扣除。
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四、进口应税消费品——由海关代征
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五、零售环节
只在零售环节征收消费税的有：金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：
要素 规定 注释
金银首饰仅限于金
基、银基合金首饰
征税
以及金、银和金基、不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰
范围
银基合金的镶嵌首
饰
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算
税率 5% 的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费
税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（ 5%）
计税
依据 不含增值税的销售
含税销售额÷（ 1＋17%）
一般 额
规定
【知识点 3】双纳税环节缴纳消费税
正常缴纳消费税：生产、委托加工、进口环节
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加征消费税——批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税
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要素 规定
在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。
纳税
（ 1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税
人
（ 2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税
计税 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量依据 征收消费税——复合计税
应纳消费税 =销售额（不含增值税）× 11%+销售数量× 250 元/ 箱
（ 1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算， 未分开核算的，
税额
一并征收消费税
计算
2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后， 批发企业在计算纳税时不得扣除