文档介绍：企业内部控制及其资金管理控制
王立新博士
2 0 0 5 年 7 月
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内容提要
1、内部控制概念的演变
2、内部牵制、内部控制结构
与COSO报告
3、我国的内部控制规范
4、财政部的内部会计控制规范
5、我国企业资金风险控制
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一、为什么关注内部控制：案例分析
郑百文
巴林银行
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“郑百文”的警示
（一）“郑百文”的光辉历史
郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立于
1986年）。
1、1988年12月，在全国同行业率先进行股份制改造，
发行社会公众优先股2万股（1992年12月增发法人股
3175 .8万股，公众股4649万股，1996年4月作为历史遗留
问题股上市），成为全国商业批发行业的龙头；
2、1996年4月在上海证交所上市，上市申请文件称：
1986年至1996年，销售收入增45倍，利润增长36倍；1996
年销售收入41亿，名列全国同行业第一。
3、1997年，主营业务规模和资产收益率在所有商业上
市公司中排第一。
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（二）神话的破灭
1、1998年郑百文每股收益-（96年
每股收益为0 .37，净资产收益率15 .88%；
97年每股收益0 .448，净资产收益率19 .97%；
98年8月中报每股收益0 .075元），净资产收
益率-1148 .46%，股票交易实行特别处理。郑州
会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。
2、，两创沪深股市之最。（99年8月中
报每股收益-2 .7元，每股净资产-2 .98元），公司截止99年9月
的贷款本金及应付利息共计19 . 36亿元，由中国建行转给中国
信达资产管理公司。
3、2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总
负债22 .28亿，每股收益-4 . 84元，每股净资产-6 . 58元（天健
会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告）”，资产负债率
高达159 .14%。 2000年8月，公司公告停牌重组。
导致郑百文由盛转衰的原因是多方面的，但是，其内部控
制的极度薄弱是主要原因之一。
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（三）郑百文内控失败分析
1、控制环境（Control Environment）分析
企业的核心是企业中的人及其活动，人的活动在环境
中进行。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程
序效率发生影响的各种因素。控制环境是企业内部控制的
核心，它直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业
内部控制目标的实现。
控制环境的组成要素：
管理哲学和经营风格
) 组织结构
) 董事会及其委员会职能
) 职责分配和授权
) 人力资源政策及实务
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1） 经营者的思想和经营作风
1992年12月，公司进行增资扩股，所募集的资金数以亿计被公司领导以投资、合作
为名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2亿元的资金至今仍无法收回。连续
不断的追款讨债的官司也影响到了其正常的经营活动。
公司上层领导如此，其分公司的经营者的品行及价值观又如何呢？在1997年，各分
公司仅购置交通工具的费用就高达1000多万元。为完成销售收入指标，以得到公司
的奖励，各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法，