文档介绍：106
会计研究 ACCOUNTING RESEARCH
关于无形资产会计核算的建议
文/石中义
摘要：在无形资产会计核算实务中，何时对研发支岀进行费用化或资本化，会计准则的规定过于理想化，时间节点难以 界定，于是，无形资产的价值计量存在着主观性和随意性，适用不同比率的所得税加计扣除的研发支岀数据存在异议， 税务机务和企业财务人各执不同意见，这篇文章就以上问题，发表相关见解。
关键词：无形资产；会计核算；建议
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近几年来，随着国内高科技企业如雨后春笋般蓬勃发 展，人工智能、机器人、物联网等已深度融入我们的生活， 为了抢占这一轮高科技发展先机，国家先后推岀“软件企 业所得税两免三减半”、“国家高新技术企业减按 15%税率 征收企业所得税”、“研发费用加计扣除”等税收优惠政策， 目的在于培育这类企业迅速发展壮大。
高新技术的兴起，无论是成果转化还是税收优惠政策 的实施，会计核算上都与无形资产、研发支岀等科目密切 相关。
但企业在落实以上税收优惠政策过程中，在适用 75%
还是175%加计扣除比率的基数上存在很大主观性，税务 部门也困惑，企业在技术转让时，无法取得无形资产的完 全成本，定价不易。
一、关于企业内部研究开发支岀的确认和计量
现行的会计制度将企业内部的项目研究开发人为分为
“研究”、“开发”两阶段。
研究阶段的费用，会计制度认为，通过开发后是否 会形成无形资产均具有很大的不确定性，企业也无法证 明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此， 研究阶段的有关支岀在发生时，应当予以费用化计入当 期损益。
开发阶段的费用，会计制度认为，相对于研究阶段来 讲，进入开发阶段，则很大程度上形成一项新产品或新技 术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形 资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可以资本 化，确认为无形资产的成本。
同时还认为，企业内部开发无形资产的成本仅包括在 满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的 支岀总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化 条件之前已经费用化计入当期损益的支岀不再进行调整。
针对以上观点，笔者认为有些地方值得商榷：
（一） 按以上规则计量的无形资产初始成本没有全面反 映其价值内涵，因为，无形资产的价值仅包括了开发阶段 符合资本化条件的支岀，不包括研究阶段的支岀，也不