文档介绍：第五章金融资产(二)
●金融资产的概念和种类
●持有至到期投资与可供出售金融资产、交易性金融资产的区别
●持有至到期投资的有关账务处理
●可供出售金融资产的账务处理
●持有至到期投资和可供出售金融资产期末计提减值准备
主要
内容
1
第一节持有至到期投资
一、持有至到期投资的确认
下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资:
初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;
初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;
贷款和应收款项。
持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
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当持有至到期
投资存在下列
情况之一的,
表明企业没有
明确意图将金
融资产投资持
有至到期,使
该项投资不再
适合划分为持
有至到期投
资,应当将其
重分类为可供
出售金融资产。
◆持有该金融资产的期限不确定;◆发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将要出售该金融资产。但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外;◆该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿;◆其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
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没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持,以使该金融资产投资持有至到期。
受法律、行政法规的限制,使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
当持有至到期投资存在下列情况之一的,表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期,企业应将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额,相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时,应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
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(一)初始计量
持有至到期投资应当按照取
得时的公允价值和相关交易
费用之和作为初始投资成
本,相关交易成本计入投资
成本中。支付的价款中包含
的已到付息期但尚未领取的
债券利息应单独确认为应收
利息,不计入投资成本。
二、持有至到期投资的计价
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摊余成本=
长期债权投资的初始确认金额—偿还的本金±折价或溢价摊销额—扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额
实际利率法,是指按照持有
至到期投资时的实际利率计
算其摊余成本及各期利息收
入或利息费用的方法。实际
利率,指将从现在开始至到
期日或至下一个以市场为基
础的重新定价日预期会发生
的未来现金支付额,精确地
折现为债券当前账面净值所
得的利率。
(二)期末计量——
摊余成本
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(二)持有至到期投资的会计处理
?
(或计息日)的应计利息和利息调整如何进行账务处理?
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金融资产发生减值的客观
证据,是指金融资产初始
确认后实际发生的、对该
金融资产的预计未来现金
流量有影响,且企业能够
对该影响进行可靠计量的
事项。金融资产发生减值
的客观证据,包括下列各
项:
企业应当在资产负债表日对
持有至到期投资的账面价值
进行检查,有客观证据表明
该金融资产发生减值的,应
当计提减值准备。
continued
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(1)发行方或债务人发生严重财务困难;
(2)债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等;
(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步;
(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;
(5)因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易;
(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;
continued
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