文档介绍：金融资产和金融负债的分类
其他金融负债
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融资产
金融资产和金融负债
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等
有效套期工具以外的衍生
工具,如期货等
解决“会计不匹配”: 比如,金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又比如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等
持有至到期投资
到期日固定
回收金额固定或可确定,
企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
例如:(1)符合以上条件的债券投资等
(2)中行IPO:政府债券、公共部门和
准政府债券、金融机构债券、公司债券等
特征
贷款和应收款项
回收金额固定或可确定
无活跃市场
特征
商业银行贷出款项
商业购入贷款
商业银行所持没有活跃市场债券/票据
工商企业应收账款等
例:符合以上条件的
可供出售金融资产
出于风险头寸管理考虑等
直接指定的可供出售金融资产
贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产
在活跃市场上有报价的债券投资
在活跃市场上有报价的股票投资
等等
金融资产和金融负债的计量
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债(FVTPL)
公允价值,交易费用计入当期损益
公允价值,变动计入当期损益
持有至到期投资(HTM)
公允价值,交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分
摊余成本
贷款和应收款项
可供出售金融资产(AFS)
公允价值,变动计入权益
其他金融负债
摊余成本或其他基础
交易性金融资产的主要账务处理
(一)企业取得交易性金融资产时,按交易性金融资产的公允价值,借记“交易性金融资产”(成本),按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
(二)在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息,借记“银行存款”科目,贷记“交易性金融资产”(公允价值变动)。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息,借记“银行存款”科目,贷记本科目(成本)。
(三)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产”(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
(四)出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该项交易性金融资产的成本,贷记“交易性金融资产”(成本),按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记“交易性金融资产”(公允价值变动),按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,按该项交易性金融资产的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
1 . 交易性金融资产(债券:面值100,利率3%)取得时,支付价款103(含已宣告发放利息3),另支付交易费用2
借:交易性金融资产(价款) 103
投资收益 2
贷:银行存款 105
2 . 收到最初支付价款中所含利息3
借:现金 3
贷:交易性金融资产 3
3. 期末,债券公允价值为110
借:交易性金融资产 10
贷:公允价值变动损益 10