文档介绍：{财务管理财务报表}财务
三大报表
评价和预测企业的偿债能力；有助于企业管理人员进行决策；有助于考核企业管理人员
的绩效。
在损益表准则起草的过程中，发现由于大部分国家和地区都没有单独的损益表准则，在
一定程度上影响了会计信息的相互比较。我国起草损益表准则，本着既要借鉴国际惯例，又
要符合中中国情这一原则，根据宏观管理的要求和各方面对企业经营成果指标的需要，才制
定了统一的损益表准则。
我国《企业会计准则-损益表》分为引言、正文、附则三个部分。其中，引言部分说明了
该准则规范的范围，即规范企业向外报送的损益表应提供的资料。正文部分分为定义、基本
要求、报表项目、报表结构、报表附注五个段落。定义段给出了 19 个概念，为损益中的项
目作了界定，为损益表的编制奠定了基础，同时也为我们理解准则和正确使用准则提供了依
据。基本要求规定了编制损益表的时间要求、货币单位、以及标明企业的名称、计算损益的
会计期间、报表编号和编制比较损益表的要求、报表项目首先说明“损益表按照营业毛利润、
营业净利润、利润总额、净利润和可供分配的利润进行分类，列示企业利润总额和税后净利
润的构成以及利润分配的情况。”然后分别详细界定营业收入、营业成本等的内容，并叙述了
利润计算程序。报表结构说明损益表的格式一般采用多步式。报表附注说明报表附注中应包
括的内容。附则中说明了该准则解释权的归属，与其他法律、法规相抵触时的处理方法以及
生效日期。
比较
由于大多数国家没有单独的损益表准则，以下仅就我国《企业会计准则-损益表（征求意见
稿）》、《国际会计准则第 1 号-财务报表的列报》（1997 年修订）以及一些国家损益表方面的
规定作一比较。
（一）关于营业收入的范围与分类
我国现行制度规定：将营业收入划分为主营业务收入和附营业务收入。随着经济的发展，企
业的经营范围呈多样性，既搞工业、又搞商业，还搞旅游、房地产等，已经分不清哪些是主
营，哪些是附营，有些附营业员业国所取得的收入甚至已超过主营业务所取得的收入。故我
国具体准则（征求意见稿）不再将营业收入划分为主营业务收入和附营业务收入。
美国会计原则委员会（APB）第 30 份意见书“经营成果的报告”关于损益表格式及内容列有收
入、费用、正常项目得利和损失、持续经营利润、中止经营损益、非常项目利得和损失、会
计原则变更累计影响、净收益等项目。格式中关于营业收入仅列出“收入”一项，但填报收入
时，可将销售收入和其他收入合并为一项，也可将利息收入、租金收入、投资收益单列。可
以看出，美国只是从大类上规范损益表项目。而我国损益表项目的规范较严格。国际会计准
则中分为“收入”、“其他经营收益”两项来列示营业收入。
（二）关于费用
国际会计准则中规定“企业应在收益表内或收益表附注中用一种分类对费用进行分析，该分类
以企业范围内收益和费用的性质或其功能为基础。”目前，主要有种费用分析方法：第一种分
析称为费用性质法（或称“支出性质法”）。费用按其性质（例如，折扣、原材料购买成本、运
输费用、工资和薪水、广告费用）在收益表内以总额反映，不在企业范围内不同的功能单位
之间再分摊。这种方法只用于许多较小公司，将经营费用在各功能单位中进行分摊是没有必
要的。第二种分析称作费和的功能分类法或“销售成本”法，它将费用按其功能划分为销售成
本、销售或管理费用等部分。这种方法通常能向使用者提供比按性质进行费用分类更相关的
信息，但将费用分摊给各功能单位可能具有随意性且涉及到相当多的判断。在这种分析法下，
将费用划分为销售费用、管理费用、其他经营费用等。选择销售成本法还是支出性质法依赖
于历史和行业因素，以及企业组织的性质。两种方法均能提供哪些成本可能随企业的销售或
生产水平直接或间接发生变化的信息。由于每种列报方式对不同类型企业经营业绩组成要素
的分类来作出方法选择。但是，由于关于费用性质的信息有助于预测未来现金流量，因而要
求在使用销售成本法时作附加披露。
我国对费用分析采用销售成本法，将费用严格划分为管理费用、财务费用和销售费用。美国
不象我国那么严格，而常常将销售费用和一般行政费用合计列示，而将折旧费、利息费用、
汇兑损益单列，有的也将利息净收入单列。德国《商法典》第 275 至 278 条对损益表作了专
门规定，具体包括：损益表格式和项目。德国会计依商法典规定可采用总成本法或销售成本
法计算损益。德国会计依商法典规定可采用总成本法或销售成本法计算损益。损益计算的总
成本法，是依据生产规模业绩（包括销售净额、存货增加或减少、自制设备和其他业绩）减
去总成本（包括材料费、人工费、折扣、其他）