文档介绍：中小企业年报审计中若干会计和审计问题案例研讨
李晓慧
中央财经大学会计学院
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简介
李晓慧,1968年1月出生,河南南召,经济学博士,硕士生导师,现任中央财经大学会计学院审计系副主任,曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。
在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文,近年来主要的论著有《现代审计精要》(1999年)、《审计实验室——审计实务个案分析》(2000年)、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》(2002年)、《实用审计英语》(2002年)、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》(2003年)和《审计工作底稿编制个案》(2003年)、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》(2004年)。
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一、企业帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证
[案例1]
注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时,发现华兴公司的购进和销售业务的会计处理后附的原始凭证大部分是白条和自制的收付凭证。注册会计师向华兴公司提出完善会计凭证的建议,华兴公司的会计人员告诉注册会计师,他们也知道会计处理必须有合法有效的原始凭证支持,但由于他们交易的对方多为个体户,大多数交易都是现金交易且没有相关凭证。他们没有办法索要到合法有效的凭证,只能用白条和自制的收付凭证来支持账务处理。但他们保证这些经济活动都已经真实发生。注册会计师对此追查下去,通过检查相关的出入库单、销售(购进)合同、货运凭证以及向交易对方函证,对这些交易的会计处理予以确认。
当项目经理编制审计报告时,他害怕出具无保留意见的审计报告会有风险,于是,把华兴公司会计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事项放在了意见段后面的强调事项段中。
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[讨论与分析]
,注册会计师应当如何处理?
首先,被审计单位计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证,属于被审计单位缺乏会计规范,该风险应当由被审计单位承担。注册会计师应当明确提请被审计单位予以纠正,并把被审计单位缺乏会计规范及其纠正建议记录在审计工作底稿中。
其次,针对被审计单位计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域,注册会计师应当设计追加审计程序进行测试,以获取更多的佐证政局才能确认。如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据能够证明交易是真实的,注册会计师应当建议被审计单位把其帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事实、原因以及修正的措施批露的会计报表附注中,同时提请被审计单位注意纳税调整问题,在被审计单位接受注册会计师的披露建议后,注册会计师可以发表无保留意见的审计报告;
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如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据证明交易不真实,注册会计师应当建议被审计单位作相应调整,在把审计单位拒绝调整时,注册会计师考虑发表保留或否定意见的审计报告;如果注册会计师审计的追加审计程序无法实施下去,无法获取相关证据证实或排除该风险,注册会计师只能视同审计范围受到限制,出具保留或无法表示意见的审计报告。
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该案例中,针对被审计单位计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域,注册会计师没有听信被审计单位的保证,而是实施追加审计程序以获取证据支持审计结论,这种处理比较谨慎。但当注册会计师获取相关证据证实交易是真实时,却把被审计单位应当披露的会计责任(会计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证)披露在审计报告中,这不仅扩大了注册会计师的风险责任,也混淆了会计责任和审计责任,使得报告使用者不知道如何利用审计报告。
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二、企业会计报表不完善
[案例2]
注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时,发现华兴公司仅仅编制了资产负债表和利润表,没有报表附注和现金流量表。注册会计师建议华兴公司要按照会计规范补充完善会计报表,但华兴公司要求注册会计师为其编制报表附注和现金流量表。注册会计师为华兴公司代编了报表附注和现金流量表,并把代代编了报表附注和现金流量表的工作底稿与审计工作底稿装订在一起。
[讨论与分析]

凡是执行企业会计制度的企业,对外报出完整的会计报表包括:《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》、《资产减值准备明细表》、《股东权益增减变动表》、《应交增值税明细表》、《利润分配表》、《分部报表》8种报表以及报表附注。凡是执行小企业会计制度的企业,对外报出完整的会计报表包括:《资产负债表》和《利润表》2中报表及其报表附注,《现金流量表》可选择编制,增值税一般纳税人编制《应交增值税明细表》,在《利润表》的补充资料中反映当期分配投资者的利润。编制完善的会计报