文档介绍：新旧审计准则的比较与总结:了解被审计单位、评估重大错报风险与应对程序
新旧准则的比较和变化
现行准则
第21号--了解被审计单位情况
第9号--内部控制与审计风险
第20号--计算机信息系统环境下的审计
新准则(征求意见稿)
第X号--了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险
第X号--针对评估的重大错报风险实施的程序
审计风险模型的变化
现象:审计风险模型的要素发生变化
旧准则第9号(1996)第三条:本准则所称审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
新准则征求意见稿(2005)第十六条和第十七条:审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险,注册会计师应当实施审计程序,评估重大错报风险,并根据评估结果设计和实施进一步审计程序,以控制检查风险。
审计风险模型的变化
注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》的表述:审计风险=固有风险*控制风险*检查风险(AR=IR*CR*DR)
新准则征求意见稿的含义(虽然准则没有出现这样的模型) :审计风险=财务报表重大错报风险*检查风险
旧准则对审计风险模型的解释与矛盾
第二十二条注册会计师了解内部控制并评估固有风险后,应当对各重要账户或交易类别的相关认定所涉及的控制风险作出初步评估。
第三十三条由于控制风险与固有风险相互联系,注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估。
在实务中有些事务所是分别评估固有风险和控制风险,也有些事务所是综合评估固有风险和控制风险。
引申出2个问题:
如分别评估,实务中是如何在做的?
如综合评估,实务中是如何在做的?
旧准则对审计风险模型的解释与矛盾
如分别评估,旧准则的指引是:在编制具体审计计划时,注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响,或者直接假定这种认定的固有风险为高水平(第二十条)。
进一步引申出2个问题:
如果不直接假定固有风险为高水平,如何评估固有风险?
如果直接假定固有风险为高水平,有什么后果?
旧准则对审计风险模型的解释与矛盾
如果不直接假定固有风险为高水平,如何评估固有风险?——答案在第二十一条
第二十一条注册会计师应当合理运用专业判断,考虑下列事项,评估固有风险:
(一) 管理人员的品行和能力;
(二) 管理人员特别是财会人员的变动情况;
(三) 管理人员遭受的异常压力;
(四) 业务性质;
(五) 影响被审计单位所在行业的环境因素;
[注]根据《审计》教材,这五项可视为评估与财务报表层次有关的固有风险时考虑的因素
旧准则对审计风险模型的解释与矛盾
第二十一条(续)
(六) 容易产生错报的会计报表项目;
(七) 需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易和事项的复杂程度;
(八) 确定账户金额时,需要运用估计和判断的程度;
(九) 容易受损失或被挪用的资产;
(十) 会计期间内,尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易;
(十一) 在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。
[注]根据《审计》教材,这六项可视为评估与认定层次有关的固有风险时考虑的因素
旧准则对审计风险模型的解释与矛盾
从第二十一条引申出的问题:这些因素是否能够独立、全面地评估固有风险?
第(一)项:与控制环境有关,从而说明不可能脱离内部控制独立评估固有风险;
第(二)-(十一)项:与新准则中的了解被审计单位及其环境有关,但不全面;同时很多项目也很难脱离内部控制单独做出有意义的评估。
如果从可操作性来讲,谁在评估固有风险?能够一揽子评估吗?
旧准则对审计风险模型的解释与矛盾
一项经验证据:从大型会计师事务所的审计手册中找出若干(48项)与控制环境有关的企业特征,由有经验的注册会计师分别对其在固有风险评估和控制风险评估中按重要程度排序,结果显示:在审计实务中,固有风险的评估和控制风险的评估之间是相互关联的,注册会计师在评估控制风险中的大部分控制环境特征亦位列固有风险评估的重要因素。
引申出的问题:注册会计师在审计实务中到底是不是真的在评估固有风险;该研究的证据显示,注册会计师评估的好像不是固有风险本身,他们评估的好像是自己比较熟悉的内部会计控制,并把这种做法冠之以“固有风险评估”的名号,从而在心理上和审计记录的形式上得到安慰。