文档介绍：企业股权投资征税政策
企业改组改制问题
11/11/2017
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一、股权投资收益分类
企业投资的目的:最大限度获得收益一般可分为债权投资、股权投资两类
股权投资收益分为:
1、股息性所得一一持有收益
2、股权转让所得一一转让收益
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二、持有收益的征税
(一)什么样的情况下,分回的投资收益不征税
被投资方企业所得税税率高于或等于投资方企业所得税税率
被投资方企业是享受国家规定的定期减免税的企业
被投资方企业是国家规定的高新技术企业
被投资方企业是我市行政区域内的企业
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(二)持有收益的征税对象
持有收益的征税对象是税前利润,而被投资方企业分还的是税后利润,按以下公式还原
税前利润=税后利润÷(1-被投资方企业所得税税率)
被投资方企业分回的资产包括三种形态:
1、货币性资产直接确认
2、非货币性资产(不包括本企业股票)按公允价值确认
3、本企业股票按票面价值确认。
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(三)持有收益的征税时间
被投资方企业实际做利润分配处理时,投资方企业应确认持有收益的实现,即为对持有收益的征税时间
注意税法上投资收益的实现与会计核算上的 区别:
1、会计核算上,短期投资不确认持有收益
2、会计核算上,长期投资的权益法核算,当被投资方企业实现利润或亏损时,投资方企业确认其收益。
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(四)持有收益征税额的计算
持有收益征税额=税前利润×投资方企业所得税税率-税前利润×被投资方企业所得税税率
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例:
西方公司为投资公司,适用的企业所得税税率为33%,自身无生产经营活动。2000年度从被投资方企业东方公司分回现金股利5万元,分回东方公司生产的一台设备,市场价格为3万元,同时东方公司无偿分给该企业市值为每股10元的股票5000股,股票面值为1元,东方公司为上市公司,经批准无限期地适用15%的企业所得税税率。西方公司当年应缴纳企业所得税是多少
分回的投资收益=5+3+=
还原为税前利润=÷(1-15%)=10万元
应补税额=10×33%-10×15%=。
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三、股权投资成本的确认
1、企业直接用货币性资产对外投资,取得被投资企业股权,股权投资成本以货币资产的价值确认。2003年以后,税收政策允许将对外投资而借入的资金发生的借款费用,不应计入有关投资的成本,而作为纳税人的经营性费用在税前扣除。
2、企业从被投资方企业分回的股权,按股票的票面价值确认股权投资成本。
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3、企业以经营活动中使用的部分非货币性资产对外进行股权投资
(1)按公允价值销售有关非货币性资产,并按规定确认资产的转让所得或损失
(2)纳税人每一纳税年度实现的非货币性资产转让所得数额较大,纳税确有困难的,报经税务机关批准,可作为递延所得,在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。
(3)投资方按非货币性资产的公允价值确定投资成本
(4)被投资单位可按经评估确认的价值确定有关资产的计税成本
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例如,东方公司1998年1月1日以现金100万元和一项固定资产对西方公司进行投资,该固定资产在东方公司的账面净值(投资之前最近日期)为200万元,其中原值350万元,累计折旧150万元,经评估确认为500万元,换取西方公司有表决权的普通股600万股(每股面值1元),东方公司投资后立即拥有西方公司80%的权益。
东方公司可将此投资交易中实现的固定资产转让所得300万,即500-200=300万元,如果未经批准,300万元固定资产转让所得应并入企业当期损益计算缴纳企业所得税;如果经过税务机关审核同意,300万元固定资产转让所得可以分5年平均计入损益,即每年将60万元转让所得计入当期损益计算缴纳企业所得税。
东方公司对西方公司的股权投资成本为600万
西方公司接受投资取得的固定资产可按评估价格500万元计提折旧。
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