文档介绍：行为审计研究：回顾与启示
一、导言
行为会计（Behavioral Accounting Research）是“关于会计与人
类行为的科学”（Hopwood，1974），它是行为科学在会计中的应用，
即将会计与这样的人类行为-与会计信息和会计问题相关的人类行为
联系起来。从 1920 年 Ferguson 提出责任会计思想开始，行为会计的
研究经历了萌芽的 10 年（20 世纪 50 年代）、觉醒的 10 年（20 世纪
60 年代）、发展的 10 年（20 世纪 70 年代），一直到 1981 年美国会
计学会“会计、行为与组织兴趣小组”的成立和 1989 年美国《行为
会计研究》年刊的创刊，标志着行为会计的研究逐步走向成熟。目前，
行为会计研究已构成会计理论研究三大流派之一的经验会计学派的
一个分支①（①会计理论研究的三大派别分别为古典会计学派、规范
会计学派和经验会计学派。），并成为西方会计中最有发展前途的研
究领域。2002 年诺贝尔经济学奖授予了两位行为经济学家②（② 获
得诺贝尔经济学奖的两位行为经济学家分别是美国普林斯顿大学的
丹尼尔·卡尼曼（Daniel Kahneman）和乔治·梅森大学的弗农·史
密斯（Vernon Smith）。Kahneman 的贡献在于他将心理学研究结合
到经济学中，特别是关于不确定条件下的人类判断和决策；Smith 的
贡献在于将实验室实验作为经验经济分析的一种工具，特别是在可选
择的市场机制研究方面，则预示着行为会计发展所具有的广阔前景。
行为审计研究是行为会计研究中最为重要的组成部分。根据
Bamber（1993）的统计，在行为会计研究的构成中，行为审计研究
所占比重由 1987 年的 28%增加到 1991 年的 58%，而与此同时，财
务会计与管理会计的行为研究均有所下降，管理会计的行为研究至今
维持在 28%左右。行为审计研究之所以能够持续增长，其主要原因在
于审计判断研究所依赖的决策行为研究、认知心理研究等已经发展出
可供跨学科应用的研究典范。心理学理论是行为审计发展的理论基
础，心理学研究成果在行为审计研究中的不断应用也促进了其自身的
进一步发展。心理学通过一系列可重复验证的实验以及严密的假设，
建立了可以解释以及预测现象的模型。会计学者引用相关模型和理论
突破来解决会计问题，久而久之，形成一种研究典范。心理学理论的
发展为行为审计研究提供诸多的研究突破，并先后产生了四个相对独
立的研究典范，它们分别是透镜模型、判断认识过程、决策前行为和
问题解决等。下文分别对四个研究典范进行讨论，并结合行为审计研
究近期动态谈谈行为审计研究发展过程中应注意的问题。
二、透镜模型-审计判断过程的数学表征
透镜模型是环境知觉理论的一部分，而环境知觉理论是环境心理
学的重要内容。环境知觉理论存在多种理论分析方式，包括格式塔理
论、功能主义理论以及概率功能主义。透镜模型是概率功能主体理论
的最为重要的构成部分，它是用数学来描述个体知觉过程的一个模
型。透镜模型认为，主体对大环境作判断时，会给不同的刺激（即线
索）赋予不同的概率值，并对一系列散布的环境信息进行过滤并重新
结合成有序统一的知觉。在个体利用可能歪曲的信息对环境的真实特
征做出判断方面，透镜模型强调知觉是一个概率计算的过程，受到个
体差异的影响。建构环境知觉时主体起着非常主动的作用。尽管我们
从外界接受的原始信息常常有缺陷或被误导，但当我们把得到的感觉
信息与过去的经验结合起来时，就会达到对环境真实状态的评估。透
镜模型一方面可以用以研究个人如何用已知的线索进行调查并得出
最终的决策，另一方面也可以用以研究实际发生的现象与某一线索之
间的特殊关系。
在行为审计研究的早期，研究者积极应用透镜模型理论（Ashton，
1974，1976；Libby，1975）来捕捉审计人员的判断政策，并评估他
们的判断品质，从而逐步形成透镜模型这一研究典范，又称政策捕捉。
政策捕捉主要探讨审计人员如何处理或整合其所搜集的数据，如果每
位审计人员的整合方式可以用统计