文档介绍：第五章持有至到期投资与长期股权投资
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持有至到期投资
长期股权投资
本章重点和难点
*
1、持有至到期投资的取得(初始计量)
2、持有至到期投资的后续计量
3、长期股权投资的取得
4、长期股权投资核算的成本法
5、长期股权投资核算的权益法
4、长期股权投资成本法与权益法的转换
持有至到期投资
持有至到期投资的性质与主要会计问题
持有至到期投资的取得
持有至到期投资的摊余成本
与投资收益的确定
持有至到期投资的到期兑现
持有至到期投资的减值
持有至到期投资的性质与主要会计问题
1、持有至到期投资的性质
(1)定义:持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。例如,国债和企业债券等。
股权投资因其没有固定的到期日,因而不能划分为持有至到期投资。
债券的分类:①按还本付息情况分
②按发行价格分
持有至到期投资的性质与主要会计问题
按还本付息情况分
分期付息,到期还本
到期一次付息还本
要求:掌握现金流量情况
2、主要会计问题
A、初始计量(取得)
B、持有期间(摊余成本与投资收益的确定)
C、到期兑现(处置时)
持有至到期投资的性质与主要会计问题
1、债券折溢价的原因及其差额的含义
持有至到期投资的取得
注意:溢价和折价都是对未来利息的调整
债券的溢价、折价,主要是由于金融市场利率与债券
票面利率不一致造成的。
债券的发行
面值发行
发行价=面值
溢价发行
发行价>面值
折价发行
发行价<面值
票面利率=市场利率
票面利率>市场利率
票面利率<市场利率
1、债券折溢价的实质
当债券票面利率高于金融市场利率时,债券溢价。溢价属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。
当债券票面利率低于金融市场利率时,债券折价。折价属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。
持有至到期投资的取得
2、投资入账价值的确定(初始投资成本)
持有至到期投资的取得
我国现行会计准则规定
持有至到期投资,应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本,实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。
注意:(1)与交易性金融资产的区别。
(2)不包括实际支付价款中含有发行日或付息日至购买日之间的利息(已到付息期尚未领取的利息——分期付息的债券)
思考:到期一次付息债券的利息如何处理?
【单选题】企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中,不得计入初始投资成本的是( )
A、购买价款
B、税金
C、手续费
D、实际价款中包含的分期付息的利息
【答案】:D
课堂练习
“持有至到期投资”科目
为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况,可以设置“持有至到期投资”科目,并设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
持有至到期投资的取得
总账
明细账
说明:新准则规定设置“成本”、“成本”明细科目仅反映债券面值,名不副实。教材使用“债券面值”明细科目。
取得持有至到期投资的会计处理
借:持有至到期投资——成本(面值)
——利息调整(差额)
应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)
贷:银行存款(实际支付的金额)
持有至到期投资——利息调整(差额)
注:“持有至到期投资——成本”只反映面值;
“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价,还包括佣金、手续费等。
【例1】 2011年1月1日,华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资,实际支付的购买价款(包括交易费用)为528 000元。
其账务处理如下:
初始确认金额=528000(元)
借:持有至到期投资——成本 500 000
——利息调整 28 000
贷:银行存款 528 000
持有至到期投资的取得
2006年1月1日,华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于2005年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资,实际支付的购买价款(包括交易费用)为818 500元,该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。
要求:(1)计算该债券的初始入账价值
(2)编制会