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债务重组
第一节债务重组概述
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其
与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组涉及
债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，
为“债务重组”。为便于表述，统称为“债务重组”。
债务重组概念中强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出
了债权人做出让步的实质内容，从而排除了债务人不处于财务困难条
件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务
条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项，如在债务人发
生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但
不调整偿还金额，实质上债权人并未做出让步，不属于债务重组准则
规范的内容。
债务人发生财务困难、债权人作出让步是《企业会计准则第12 号
——债务重组》(以下简称债务重组准则)所定义的债务重组的基本特
征。“债务人发生财务困难”’是指因债务人出现资金周转困难、经
营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还
债务。“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人
现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债
权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、
降低债务人应付债务的利率等。
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债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、
修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。其中：以资产清偿债
务，是