文档介绍：长期投资
1 长期股权投资
2 长期股权投资之会计处理
3 成本法或成本与市价孰低法
4 权益法
5 特殊目的基金
6 长短期投资会计处理之新趋势
1 长期股权投资
1 长期股权投资之意义
2 长期投资之标的物
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长期股权投资之意义
依我国财务会计准则公报第5号16条规定:投资其他企业之股票具有下列情形之一者,应列为长期股权投资:
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被投资公司股票,未在公开市场交易或无明确市价者。
有控制被投资公司或与其建立密切业务关系之意图者。
有长期持有之积极意图及能力者。
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长期投资之标的物
长期投资之对象大略可分为:
11>. 债务证券(包括:票据及债券等)
2. 权益证券(包括:普通股及特别股)
3. 不动产(包括:土地、建筑物等)
长期投资因其投资标的物之不同、目的之不同,其会计处理也因而不同。
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2 长期股权投资之会计处理
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依我国财务会计准则公报第一号第二十条,及公报第五号之规定,对於股权投资之会计处理,是按投资公司对被投资公司之影响力的大小而定。
投资公司对被投资公司之影响力可分为:
1. 无影响力
2. 有重大影响力
3. 有控制能力
,而各类须按不同之会计处理方法处理。
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无重大影响力
投资公司持有被投资公司有表决权之股份低於百分之二十者,对被投资公司通常无影响力。如被投资公司是非股票上市、上柜公司,其长期投资之处理,采用成本法评价;如被投资公司是股票上市、上柜公司,则采用成本与市价孰低法。
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有重大影响力
投资公司持有被投资公司有表决权之股份百分之二十以上者,通常对被投资公司之经营、理财及股利政策具有重大影响力。其「长期投资」之处理,应采用权益法。
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有控制能力
投资公司持有被投资公司有表决权之股份超过百分之五十者,通常对被投资公司有控制能力,即构成母子公司之关系。平时投资公司(母公司)对於被投资公司(子公司)的投资,应按权益法处理。而期末投资公司(母公司),须编制母子公司合并报表。
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3 成本法或成本与市价孰低法
1 长期股权投资之购入成本及纪录
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凡公司所投资之股票,未达被投资公司普通股股权百分之二十,且对被投资公司无影响力时,如被投资公司为非股票上市公司,采用成本法;如被投资公司股票是上市、上柜公司,股票有市价可循时则采用成本与市价孰低法评价。
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长期股权投资之购入成本及纪录
1. 购入成本
2. 收益之认列
3. 续后评价
4. 股票之出售
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购入成本
包括股票之购买价格以及其他必要之支出,如证券交易所规定之经纪人手续费等,但不包含融资买入之利息。
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收益之认列
1. 投资年度收到现金股利时
2. 以后年度收到现金股利时
3. 股票股利
4. 被投资公司公布净利或净损时
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投资年度收到现金股利时
我国企业当年度之盈余,通常在下年度之股东大会通过后才发放股利,故投资公司於投资当年收到的现金股利,实质上属上年度盈余的分配,而投资公司在上年度还没有投资,故该项现金股利其实属於「清算股利」,应作为投资成本的减少。
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以后年度收到现金股利时
在投资年度之后的各年度,当被投资公司发放现金股利时,於股东会决议日或除息日列为投资收益。但若被投