文档介绍：第三章增值税的税收筹划
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纳税人的法律界定
增值税的纳税人
一般纳税人
小规模纳税人
纳税人的税收筹划
一般纳税人与小规模纳税人的计税方法
一般纳税人与小规模纳税人的税负判别法
无差别平衡点增值率判定法
无差别平衡点抵扣率判别法
含税购货金额占含税销售额比重判别法
无差别平衡点增值率判定法
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
∵进项税额=购进项目金额×增值税税率
增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额
购进项目金额=销售额-销售额×增值率
=销售额×（1-增值率）
注：销售额与购进项目金额均为不含税金额
∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率
=销售额×（1-增值率）×增值税税率
因此，
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额
=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率
=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
=销售额×增值税税率×增值率
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）
当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
即：
销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率
增值率=征收率÷增值税税率
无差别平衡点增值率
一般纳税人税率
小规模纳税人税率
无差别平衡点增值率
17%
6%
%
17%
4%
%
13%
6%
%
13%
4%
%
增值率高于标准时，适合选择作小规模纳税人；
增值率低于标准时，适合选择作一般纳税人。
某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。。
由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元（80×6%+70×6%），（-9万元）。
两个1能组成的最大的数字是多少？
11
三个1能组成的最大的数字是多少？
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思维训练
四个1能组成的最大的数字是多少？
11
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例
甲乙两企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。（120×4%），乙企业年应纳增值税额为6万元（150×4%）。
请思考该纳税人适合申请何种纳税人？