文档介绍：增值税税负率的计算方法
默认分类 2009-10-28 10:18:05 阅读1869 评论0字号：大中小
增值税税负率是反映增值税一般纳税人增值税负担水平的一个
重要指标，也是税务机关在日常管理和纳税评估时的一个主要评价指 标。按照国家税务总局 << 增值税日常稽查办法 >> 中的计算方法，税 负率计算公式为：
税负率二应纳税额应税销售额。
在实务操作中，有免抵退出口货物销售的企业，计算公式则为：
税负率=（应纳税额+免抵税额）* （内销收入+外销收入）
该计算方法计算简单，取数容易，直观反映增值税一般纳税人当
期的实际税收负担情况（以下称该方法计算出来的税负率为实际税负 率）。但在实践中我们发现，即使在产品的销售价格和材料成本都相 同、发票开具和取票情况都正常的情况下，实际税负率也是同一企业 的不同期间时高时低，生产同一产品的不同企业之间有高有低，相互 之间不可比，降低了实际税负率指标的评估价值。造成实际税负率波 动大，可比性差的原因主要有以下二个因素：
1、增值税实行购进扣税法，不论当期材料是否实际耗用，只要 购进入库并认证通过便可抵扣，不体现会计核算中销售与成本的配比 性原则，存货的变动影响当期实际税负率。
2、免抵退办法出口货物的企业单证收齐才计算免抵退，免抵税 额的产生类似于政府会计中的收付实现制，实现销售与收齐单证有一 定的时间差，单证收齐的进度快慢也影响当期实际税负率。
为体现增值税税负率这个指标的合理性和科学性，克服实际税负 率波动大、可比性差的缺点，就必须消除以上两个因素对实际税负率 的影响。我们根据增值税销项税额减进项税额的计税原理和免抵税额 的计算方法，同时根据会计上对销售确认的权责发生制原则和收入与 成本之间的配比性原则，设计了一种增值税税负率的计算方法 （以下
称该方法计算出来的税负率为虚拟税负率 ）。虚拟税负率依据当期的 免抵退办法出口货物销售额和进料加工免税进口料件金额计算出虚 拟的销项税额和虚拟的进项税额，并且当期准予扣除的进项税额 （包
括虚拟的进项税额）仅限与已实现销售 （且有的货物相对应的那部分 进项税额，剔除变动的存货所对应的进项税额。虚拟税负率是把实际 税负率还算为基于权责发生制和配比性原则下的税负率，计算公式如 下：
虚拟税负率=｛销项税额-[进项税额-（进项转出-免抵退税办法出口 货物不得抵扣进项税额）-（期未有票存货-期初有票存货）X17%]+（免 抵退出口货物销售额-进料加工免税进口料件金额）X7% ｝呐外销销 售总额
计算公式的相关说明：
一、关于存货
我国增值税实行凭票扣税法，未取得抵扣票据的存货无对应的进 项税额，公式中的期未有票存货和期初有票存货是指已取得抵扣