文档介绍：非货币性交换
一、非货币性资产交换概述
1．货币性资产和非货币性资产的概念
（1）货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括
现金、银行存款、应收账款和应收票据以及250＝50万元。
而非货币性资产的交换换入的资产的成本计量和换出资产的损益或损失的计量，对“具有
商业实质”的交换，以公允价值作为换入资产的入账价值，并确认资产转让损益；对“不具有
商业实质” 的交换， 以账面价值作为换入资产的入账价值，不确认资产转让损益。
3．非货币性资产交换的分类
非货币性交易可以分为具有商业实质和不具有商业实质，分别按不同的方法进行会计处理。
根据准则规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。具体变现为
下面三种情况：
①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量
总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。
例如，某企业以一批存货换入一项房产，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金
流量，房产作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相
差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。
②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定
性程度的差异。
例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每
年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租
金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在
明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。
③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，
预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相
同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预
计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较
均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产
的公允价值相比是重大的。
资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计
税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现
率对其进行折现后的金额加以确定。
例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股
权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而
言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的
特定价值即预计未来现金流量