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{}消费财务管理税务规划
销售额＝含增值税的销售额／（１十增值税税率）
在上面公式中有两点值得避税者思考：一是将含增值税的销售额作
为消费税的计税依据；二是没经过避税筹划将本可压缩的含增值税的销
售额直接通过公式换算。这两种情况都不利于企业节省消费税。
以外汇销售应税消费品的避税筹划
纳税人以外汇销售应税消费品的，应按外汇市场价格，折合人民币
销售额后，再按公式计算应纳税额。从企业的避税角度看，人民币折合
率既可以来用结算当天国家外汇牌价，也可采用当月初国家外汇牌价，
因此，就有比较选择的可能，这种选择是以避税为依据的。
一般来说，外汇市场波动愈大，比较选择节税必要性也愈强。越是
以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于节税。
例．某纳税人2月5日取得10万美元销售额。如果采用当天汇率(假设
为1美元＝8．70元人民币)，则折合人民币为87万元；如果采用2月1日
汇率(假设l美元＝8．5元人民币)，则折合***民币为85万元。因此，当
税率为30％时，后者比前者节税[(2万×30％)＝6000元]6千元整。
包装物避税筹划
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无
论包装是否单独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额中计算消
费税额。因此，企业如果想在包装物上节约消费税，关键是包装物不能
作价随同产品销售，而是采取收取"押金"，此"押金"不并入销售额计算消
费税额。
例．某企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中含包装物
价值200元，如采取连同包装物一并销售，销售额为2200×1000＝元3消
费税税率为10％，因此应纳汽车轮胎消费税税额为220万×10％＝22万元。
如果企业采用收取包装物押金，将1000个汽车轮胎的包装物单独收取"押
金"，则节税2万。
扣除外购己税消费品的买价避税筹划
根据《消费税若干具体问题规定》，可以扣除外购已税消费品的买
价计算消费税。因此，企业从节税角度看，首先，要了解哪些消费品允
许扣除；其次，要将销售中可扣除的尽可能多扣除，从而减小计税依据。
允许扣除计算的消费品有：
1．外购已税烟丝生产的卷烟；2．外购已税酒和酒精生产的酒；
3．外购已税化妆品生产的化妆品；
4．外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；
5．外购已税珠宝石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
6．外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。
例．某白酒厂外购散装粮食白酒5000公斤装瓶后销售，其外购散装
粮食白酒单价为每公斤3．5元(不含增值税)装瓶后的白酒共9500瓶，以
每瓶3元的价格全部出售，结果该企业由于不懂此项避税方法，误缴的消
费税为：(9500×3)×25％＝7125元，如果该企业懂得外购已税酒和酒精
生产的酒允许扣除则可避税4375元[7125一(9500×3-5000×3．5)×25％]。
扣除原料已纳消费税避税筹划
根据《消费税若干具体问题的规定》可以从应纳消费税税额中扣除
原料已纳消费税税款的有以下几种消费品。
1．以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；
2．以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒；
3．以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；
4．以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品；
5．以委托加工收回的已税宝石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；
6．以委托加工收回已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。
有些企业由于不了解以上委托加工过程中代扣消费税可以在最终加
工销售缴纳消费税中扣除，而多缴了消费税。
例．某首饰厂外购宝石一批，价格10000元，该厂将宝石委托另一
宝石厂磨制后收回，共支付加工费7000元，对方代扣消费税1888．89元，
然后该厂又进行钻眼等深加工后出售，共取得销售款60000元，结果该
厂缴纳了消费税：
60000×19％＝6000(元)
如果该厂了解对方代扣消费税可以扣除，那么该厂实际只需缴纳：
(6000-1888．89)＝4l11．11元。
关联企业转移定价的避税筹划案例
消费税的纳税行为发生在生产领域(包括生产、委托加工和进口)，
而非流通领域或终极的消费环节。这就是说，消费税的纳税义务人是在
中国境内从事生产、委托加工和进口"条例"所规定的八种消费品的单位
和个人。因而，关联企