国际特许经营结算管理.ppt

文档介绍：国际特许经营结算管理
3、国际清算的概念
是指两个或两个以上缔约国之间的债权债务，通过互相抵偿的方法，进行国际结算的一种方式。
一般是根据清算协定，把双方的债权和债务都记入清算帐户，定期进行结算，－＝。
（二）避税与国际避税的概述
1、 避税与偷税的含义、区别
要弄清什么是国际避税，自然要先弄清什么是避税。避税与偷税的对象都是税金。但二者之间存在着以下区别：
（1）偷税-是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。
（2）偷税-直接违反税法，是一种非法行为，可以根据有关条文直接处罚；而避税是穿越没有明令禁止的区间，它并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为；
（3）偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如作假账、伪造凭证等来实现，所以属于犯罪行为；而避税是一种针对税法的事前纳税筹划活动，并按章缴税，因此它不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。
※注意：理论上，可以区别避税和偷税，但在实践中避税与偷税有时很难区分。
因此，对于避税问题许多国家持较严厉的态度，认为纳税人的避税行为虽不明显违法，但也是不正当的，应当受到谴责。但也有不少国家／地区持宽容态度。因为任何事物均有两面性，同时也有利于国家“亡羊补牢”，堵塞税收漏洞。
2、国际避税与国内避税概念
（1）国际避税的概念
一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异，以及涉外税法中的漏洞，在从事跨越国境的经营活动中，通过种种合法手段，规避或减少有关国家纳税义务的行为。
（2）国内避税的概念
是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动，其所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务。
（3）国际避税的特点
跨境活动：这种避税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的经济活动，而且国际避税所要规避的纳税义务不仅限于纳税人的居住国，而且还包括收入所得的来源国；
全球税负：纳税人进行国际避税的目的往往不是仅仅减轻其在某一国的税收负担，而是要减轻其全球总税负。
3、国际避税的成因
※（1）主观原因：在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望。
※（2）客观原因：国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞，客观为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。
概括起来看，国际避税产生的客观原因主要有以下几个方面：
1）有关国家税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供税收管辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能躲避开任何国家的纳税义务。
2）税率的差异
税率是税法的核心，它的高低直接关系到纳税收负担。
大量的国际避税现象表明，一个低税的(或无税）国际避税地的存在，是跨国纳税人进行国际避税的重要的前提之一。
3）存在大量国际税收协定
为避免所得的国际重复征税，世界上存在着大量的国际税收协定。因此，税收协定很容易被跨国纳税人用来进行国际避税空隙。
根据国际缔结协定的各方只有当对方国家的企业在本国设有常设机构，该国才能对对方国家的企业从本国取得的经营利润征税。所以，中国不能对肯德基在美国取得的利润征税，反之亦然。从而为转移利润，合理避税，创造了条件。
（三）国际避税地／避税港
1、国际避税地的概念
国际避税地：又称避税港，通常是指那些提供普遍的、具有明显税收优惠、可以被人们跨境进行税收（主要是所得税和财产税）减／免活动的国家和地区。
△国际避税地的存在--是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件，没有国际避税地，跨国纳税人经常性的国际避税活动就难开展。
※国际避税地，在不同的国家或地区有不同的名称：
英语国家称其为“避税港” ；
法国人叫它“财政天堂” ；
德国人****惯称它为“税收绿洲” ；
中国人则冠予“纳税筹划”之美誉，相关专业从业人员为“纳税筹划师”
而避税地国家和地区，一般忌讳公开宣传“避税”一词，他们往往自称为“离岸金融中心”／ “离岸结算中心”。
2、国际避税地的条件与优势
◆（1）国际避税地的条件
事实上，任何一个国家(地区)都有条件成为国际避税地，因为每一个国家的税法中，都有一些税收优惠措施可以被用来进行国际避税。
只要该国(地区)的税收存在相对明显优势，它就能够被人们利用从事国际避税活动。根据这种理解，一些对国际避税一贯持坚决反对态度的发达国家，也可能成为国际避税地。
◆（2）国际避税地的优势
①大大方便了避税地国家／地区的招商引资，使从事