文档介绍：第四章借款费用
掌握借款费用的计量及会计处理;了解借款费用的概念
、确认原则、开始资本化条件、暂停资本化的条件和终
止资本化的条件。
学习目的与要求
重点借款费用的会计处理。
难点是借款费用的计量。
教学重点与难点
第一节借款费用的含义
一、借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价。
它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用中。
某企业发生了借款手续费10万元,发行公司债券佣金1 000万元,发行公司股票佣金2 000万元,借款利息200万元。其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用;其中发行公司股票属于公司权益性融资性质,所发生的佣金应当冲减溢价,不属于借款费用范畴,不应按照借款费用进行会计处理。
(一)因借款而发生的利息
因借款而发生的利息,包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息(一般借款),
以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等(专门借款)。
(二)因借款而发生的折价或溢价的摊销
因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价,发行债券中的折价或者溢价,其实质是对债券票面利息的调整(即将债券票面利率调整为实际利率),属于借款费用的范畴。
(三)因外币借款而发生的汇兑差额
因外币借款而发生的汇兑差额,是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异,从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。汇率的变化是企业外币借款所需承担的风险,因此属于借款费用的有机组成部分。
(四)因借款而发生的辅助费用
因借款而发生的辅助费用,是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用,由于这些费用是因安排借款而发生的,也属于借入资金所付出的代价,是借款费用的构成部分。
二、借款的范围
专门借款和一般借款。
专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的,并通常应当具有标明该用途的借款合同。
一般借款是指除专门借款之外的借款,相对于专门借款而言,一般借款在借入时,其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。