文档介绍：第四章 税收征收管理法律制度
第一节基本概念
一、税收的概念与特征
税收是国家为实现国家职能,凭借政治权利,按照法律规定的标准,无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收的特征:
强制性
无偿性
固定性:课税对象、课税额度、课税方法
二、税法的构成要素
税法应当具备的必要因素和内容
(一)征税人
(二)纳税义务人
(三)征税对象
(四)税目
(五)税率
(六)计税依据
(七)纳税环节
(八)纳税期限
(九)纳税地点
(十)减免税
(十一)法律责任
(一)征税人
是指代表国家行使税收管理职权的各级税务机关和其他征收机关
例如:增值税征税人是税务机关
关税的征税人是海关
(二)纳税义务人
是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
纳税人
法人
自然人
其他社会组织
(三)征税对象
征税对象又称课税对象,是指对什么征税,是税收法律关系中权利义务所指的对象。
征税对象包括物或行为,比如:企业所得税的征税对象是应税所得,房产税的征税对象是房产。不同征税对象构成不同税种。
(四)税目
税目是税法中规定征税对象的具体项目,是征税的具体根据,它规定了征税对象的具体范围。比如消费税规定了烟、酒、化妆品等10多个税目。
(五)税率
税率是指应纳税额与征税对象的比例或征税额度,它是计算税额的尺度。税率是税法的核心要素。包括:
比例税率:比例税率是对同一课税对象不论数额大小,都按同一比例征税,税额占课税对象的比例总是相同的。比例税率是最常见的税率之一,应用广泛。
定额税率:定额税率又称固定税率,是按课税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式,课税对象的计量单位主要有吨、升、平方米、千立方米、辆等。如资源税、车船税等。
累进税率:累进税率是指按课税对象数额的大小规定不同的等级,随着课税数量增大而随之提高的税率。具体做法是按课税对象数额的大小划分为若干等级,规定最低税率、最高税率和若干等级的中间税率,不同等级的课税数额分别适用不同的税率,课税数额越大,适用税率越高。累进税率一般在所得课税中使用,可以充分体现对纳税人收入多的多征、收入少的少征、无收入的不征的税收原则,从而有效地调节纳税人的收入,正确处理税收负担的纵向公平问题。
(六)计税依据
计税依据也称计税标准,是指计算应纳税额的依据或标准,即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。
征税对象规定对什么征税,计税依据则解决如何征税的问题。
计税依据划分为:
计税金额=征税对象的数量×计税价格
应纳税额=计税金额×适用税率
应纳税额=计税数量×单位税额
应纳税额=计税数量×单位税额+计税金额×适用税率
(七)纳税环节
是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节,如增值税在生产和销售环节纳税,所得税在分配环节纳税等。
(八)纳税期限
是指纳税人发生纳税义务后,应依法缴纳税款的期限
划分:按期纳税、按次纳税。如所得税在月末终了后15日内预缴,年度终了后5个月内汇算清缴。
(九)纳税地点
是指纳税人依据税法规定向税务机关申报纳税的具体地点。纳税地点一般为纳税人的住所地,也有规定在营业地、财产所在地或特定行为发生地的。
(十)减免税
是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定
包括:
(十一)法律责任
法律责任是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。包括三种。一是经济责任,包括补缴税款、加收滞纳金等;二是行政责任,包括吊销税务登记证、罚款、强制执行等;三是刑事责任,对违反税法情节严重构成犯罪的行为,要依法承担刑事责任。
三、税收征管机关
税收征管机关是指法律、法规规定负责税款征收和管理工作的职能机构。
具体划分:
国家税务局——国务院设国家税务总局(正部级单位,主管全国税收征管工作)
各省市、自治区、直辖市设国家税务局
地方税务局——各省市、自治区、直辖市设地方税务局
(归属地方人民政府领导)
第二节税务管理
税务登记管理
账簿凭证管理
发票管理
纳税申报管理