文档介绍：_
个人所得税纳税筹划
随着我国经济的快速开展， 居民收入水平的不断提高， 越来越多的人成为个人所得税的纳税人， 与之相应，财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升元＝ 505 元。可见，对于李先生而言，将两项所得合并纳
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税更合算，合并可节税 70 元。
为到达此目的，李先生需将其劳务报酬所得转化为工资薪金所
得。前者与后者的本质区别在于， 后者提供所得的单位与个人之间存
在着稳定的雇佣与被雇佣的关系，而前者不存在这种关系。因此，李
先生可以根据自己的需要与私营企业签定合同，建立固定的雇佣关
系，一年可节税 840 元。
在某些情况下， 将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于
节省税收。如陈先生系一高级工程师， 2003 年 4 月获得某公司的工
资类收入 30000 元。如果这份所得按工资、薪金所得计算纳税，那么
陈先生应纳税额为：〔30000-800 〕元×25%-1375 元＝ 5925 元；如
果这份所得按劳务报酬所得计算纳税， 那么陈先生应纳税额为： 30000
元×〔1-20% 〕×30%-2000 元＝ 5200 元。因此，如果陈先生和该
公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，那么他可以节税 725 元。
结论：一般来说，在应纳税所得额较低时〔 20000 元以下〕，工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低， 这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得， 可以到达节税目的； 而在应纳税所得额较高时〔 20000 元以上〕，在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，那么可以到达减轻税收负担的目的。
〔二〕通过纳税人身份的合理归属进行纳税筹划
1、成为非居民纳税人
我国个人所得税法将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。 前
者纳税义务无限，境内外所得均缴纳个人所得税， 后者纳税义务有限，
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只就其境内所得缴纳个人所得税。因此，纳税人在某些情况下，可以
充分利用这一规定，使自己成为非居民纳税人。
【案例】一位法国人受雇于家乐福总部。 1997 年 4 月起，他到中国分支机构就职， 2002 年度他离开中国两次，一次离境 52 天回总部述职，一次离境 42 天回国探亲。 2002 年度法国总部支付给他
120000 元人民币薪金。根据个人所得税法的相关规定，这位法国人
两次离境累计超过 90 天，因此他是非居民纳税义务人，又由于这
120000 元所得不是来源于中国境内分支机构的所得，所以不必向中
国政府缴纳个人所得税。
在这个案例中，这位法国人充分而又合法的利用我国税法关于非
居民纳税人的纳税规定， 减轻了纳税负担。 如果他两次离境累计没有
超过 90 天，那么他需向中国政府缴纳个人所得税税额为：
[ 〔120000 ÷12-4000 〕×20%-375] ×12 ＝9900 〔元〕
2、成为个体工商业户、 个人独资企业、 合伙制企业纳税义务人。
近年来，个人投资成为人们普遍关注的热门话题。 个人可选择的投资方式主要有：建立个人独资企业，组建合伙制企业，设立私营企业，作为个体工商户从事生产经营和承包承组业务。 在这几种投资方式中，从 2000 年 1 月 1 日起，个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企业投资者的投资所得缴纳个人所得税， 私营企业的生产经营所得缴纳企业所得税。因税率不同，在收入相同的情况下，私营企业的税收负担重于前三者。
【案例】范女士承包经营一集体企业。该企业将全部资产租赁给
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范女士使用，范女士每年上缴租赁费 10 万元，每年计提折旧 10000 元，租赁后的经营成果全部归范女士个人所有。 2002 年范女士生产经营所得为 20 万元。
如果范女士仍使用原集体企业的营业执照， 按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税， 而且其税后所得还要再按承包、 承租经营所得缴纳个人所得税。
根据企业所得税法规定， 在不考虑其他调整因素的情况下： 该企业应纳企业所得税税额＝〔 200000-10000 〕元×33% ＝62700 元，范女士的承包经营所得＝ 200000 元－ 100000 元－ 62700 元－
10000 元＝ 27300 元，范女士应纳的个人所得税＝ 〔27330-800-12 〕元×20%-