文档介绍：营改增会计核算详解
第1页，本讲稿共88页
主要内容
增值税概述
会计科目设置及变化
常规业务的会计核算处理
过渡期特殊业务的会计核算处理
*
*
第2页，本讲稿共88页
一、概述
增值税是以单位和个人生产经营过额
“转出未交增值税”专栏：记录企业月终转出应交未交的增值税。
*
第23页，本讲稿共88页
贷方专栏
“销项税额”专栏：记录企业销售货物或提供应税劳务、应税服务，转让无形资产或不动产应收取的增值税额。
“出口退税”专栏：记录企业零税率应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字登记。
“进项税额转出”专栏：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
“转出多交增值税”专栏：记录企业月终转出本月多交的增值税。
*
第24页，本讲稿共88页
新增专栏
“营改增抵减的销项税额”专栏：核算一般纳税人提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除项目，按规定扣减销售额而减少的销项税额。
这个科目仅用于“差额征税”的情况
*
第25页，本讲稿共88页
第二节 常规业务的账务处理
一般纳税人常规业务的账务处理
小规模纳税人常规业务的账务处理
*
第26页，本讲稿共88页
二、小规模纳税人的一般处理
会计科目：“应交税费-应交增值税”
：
借 应收账款/应收票据/银行存款等
贷 主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税
借 应交税费──应交增值税
贷 营业外收入—政府补助
：
借 应交税费──应交增值税
贷 银行存款
*
第27页，本讲稿共88页
例15：某服务型D企业为小规模纳税人，本期购入办公设备电脑一批，按照增值税专用发票上记载的电脑金额为100 万元，增值税额为17 万元，企业开出商业承兑汇票；该企业本期提供应税服务取得收入含税价格为90 万元，货款尚未收到。
（1）购进电脑
借：固定资产 1170000
贷：应付票据 1170000
*
第28页，本讲稿共88页
（2）提供应税服务
不含税价格＝90÷（1＋3％）＝（万元）
应交增值税＝×3％＝（万元）
借：应收账款 900000
贷：主营业务收入 873800
应交税费——应交增值税 26200
借：应交税费——应交增值税 26200
贷：银行存款 26200
*
第29页，本讲稿共88页
假定例15中的服务型D企业当年新招用持《就业失业登记证》人员5人，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年4000元，则会计处理如下：
借：应交税费──应交增值税 20000
贷：营业外收入—政府补助 20000
则上交本月应纳增值税为6200元（26200-20000）
借：应交税费——应交增值税 6200
贷：银行存款 6200
*
第30页，本讲稿共88页
一、一般纳税人的会计处理
（不可抵扣）
*
第31页，本讲稿共88页
国内：增值税专用发票等
国外：海关进口增值税专用缴款书
中华人民共和国税收通用缴款书
会计处理：
借 原材料/材料采购/商品采购
管理费用
固定资产
主营业务成本/其他业务成本……
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷 银行存款/应付账款/应付票据
*
第32页，本讲稿共88页
举例：A企业，增值税一般纳税人。假设该企业从事提供应税服务的业务， 2013年9月15日，取得《货物运输业增值税专用发票》一张，“金额”栏5000元，“税率”栏为“11％”，“税额”栏550元，款已付；
借：营业费用 5000
应交税费——应交增值税（进项税额）55