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中央播送电视大学会计〔本科〕
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毕业论文
〔20 11 年〕
题目论注册会计师的法律责任
分校： **电大瑞昌工作站 …………… 6
(二)分析过失的层次………………………………………………………………………… 6
二、注册会计师法律责任的成因分析………………………………………………… 8
(一)会计目标的多元化，提高了审计风险……………………………………………………8
(二)市场经济条件下，会计信息的经济后果性增加了审计法律责任………………………8
(三)市场经济主体的平等性，强化了各主体的法律责任……………………………………8
(四)注册会计口下相关法律条文的矛盾性，导致了法律责任的复杂化………………… 9
三、注册会计师防止法律诉讼的策略 ………………………………………………… 9
(一)改良注册会计师的审计报告方式………………………………………………………… 9
(二)遵循执业准则的标准，不能从事不能胜任的委托业务………………………………9
(三)不得对未来事项的实现程度作出保证……………………………………………10
(四)不得代行委托单位管理决策的职能 ………………………………………………10
参考文献 ………………………………………………………………………………………11
注册会计师的法律责任
【摘要】随着社会主义市场经济体制在我国的建立和完善，注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要，发挥的作用越来越大。如果注册会计师工作失误或犯有欺诈行为，将会给客户或依赖经审计财务报表的第三者造成重大损失，严重的甚至会导致经济秩序的紊乱。因此有必要对我国注册会计师及其法律责任进展研究并从理论上探讨注册会计师法律责任的标准。以强化注册会计师的法律责任意识，严格注册会计师的法律责任，保证职业道德和执业质量。
【关键词】成因法律责任诉讼策略
注册会计师的法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的执业道德，或者出于成心而不做充分披露，出具了不实报告导致审计报告的使用者遭受损失，依法由注册会计师或会计师事务所所承当的责任。中国注册会计师的法律责任包括
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行政责任、刑事责任、民事责任。
一、注册会计师法律责任的界定
注册会计师的法律责任是审计责任中最核心的局部，它是指注册会计师由于违反法律规定的行为而应承当的法律后果。注册会计师的审计责任是根据有关法律、法规(包括审计准则)对委托人应尽的义务，以及因其未能尽职尽责而应承当的法律行政甚至道德压力方面的后果。注册会计师应勇于承当应由自己承当的法律责任，并准确界定同审计责任的关系。
(一)分清过失与欺诈
过失是指在一定条件下，缺少应有的合理的执业慎重。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的成心行为，亦称为注册会计师舞弊。注册会计师对过失欺诈均应承当责任，但所承当责任的种类(刑事责任、行政责任或民事责任)和程度，以及受到处分的轻重应有所区别。同时指控注册会计师的行为使自己遭受损失时，必须能证明自己的损失与注册会计师的审计报告有直接关系。在条件许可的情况下，可以成立由会计、审计实务界和理论界以及司法等方面专家组成的鉴定委员会，对过失的有无和大小，过失或欺诈做出令人信服的界定，以使有关部门做出公正的结论或判决。
(二)分析过失的层次
我国刑法、注册会计师法、公司法和证券法中对注册会计师过失责任都作出了规定，但还不够具体，尚待进一步完善。注册会计师的过失责任主要是对委托单位的责任、收益第三方的责任和其他第三方的责任。确认注册会计师的过失责任应遵循如下原则。
。注册会计师报告出现虚假或失实，如果确认是注册会计师的过失造成的，则注册会计师应承当过失责任。我国刑法第
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2”条第3款规定，凡犯有出具中介证明文件重大失实罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处分金。刑法第231条规定，单位犯本罪的，对单位判处分金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照个人犯本罪的规定处分。这条罪的主观方面是过失，即出具的中介证明文件有重大失实，是由于严重不负责任所致，而并非有意而为之，如果为有意则属提供虚假中介证明文件罪。这是符合法理学因果联系的归责原则的。
。注册会计师出具的虚假或失实报告，仅仅以其过失还不能确认其责任，还要在客观上视其是否造成经济损失。例如，委托人对注册会计师提起诉讼，在****惯法下委托人(即原告)就负有举证责任，即必须向法院证明其受到的损失是由注册会计师造成的。我国刑法