文档介绍：2021年11月27日 星期六
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第十五章 债务重组
第一节 债务重组方式
第二节 债务重组的会计处理
第三节 债务重组的信息披露
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第一节 债务重组方式
100
贷：银行存款 60
营业外收入——债务重组利得 40
〔2〕甲公司的会计处理：
借：银行存款 60
坏账准备 10
营业外支出――债务重组损失 30
贷：应收账款 100
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在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。那么甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款 60
坏账准备 50
贷：应收账款 100
资产减值损失 10
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〔二〕以非现金资产清偿债务
1．以非现金资产清偿债务的会计处理原那么
债务人的会计处理
〔1〕应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额—→计入当期损益〔营业外收入——债务重组利得〕
〔2〕转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。
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资产处置损益的处理
甲公司因购货于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法归还到期债务，经协商，双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。〔上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费〕。
债务人：固定资产处置损失＝80-50=30万元
债务重组利得＝100-50=50万元
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①抵债资产为存货的——应当视同销售处理，根据?企业会计准那么第14 号——收入?按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱。
②抵债资产为固定资产、无形资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
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③抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。
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债权人的会计处理
〔1〕收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。
〔2〕收到的非现金资产的公允价值＜重组债权账面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益〔营业外支出——债务重组损失〕。
债权人已对债权计提减值准备的—→应领先将该差额冲减减值准备，减值准备缺乏以冲减的局部，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
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2．以非现金资产清偿债务的具体会计处理
〔1〕债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务
应视同销售进行核算
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【例题2】2021年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：
甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品本钱为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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